Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц в случае прекращения обязательств физического лица - заемщика по ипотечному жилищному кредиту и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Случаи освобождения от налогообложения доходов физических лиц, получаемых при прекращении (полном или частичном) обязательств по ипотечному жилищному кредиту (займу), установлены в пункте 65 статьи 217 Кодекса.

Так, согласно абзацу четвертому пункта 65 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, возникающие при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией.

В случае прекращения обязательств по ипотечному жилищному кредиту (займу) с передачей заложенного имущества залогодержателю применяется норма абзаца третьего пункта 65 указанной статьи, в соответствии с которой освобождаются от налогообложения доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) при прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи в собственность кредитной организации, находящейся на территории Российской Федерации, имущества, заложенного по такому жилищному кредиту (займу), в части, не превышающей размера требований к налогоплательщику - должнику по кредитному договору (договору займа), обеспеченных ипотекой.

Особенности определения требований, обеспеченных ипотекой, предусмотрены в статье 3 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Федеральный закон N 102-ФЗ).

Кроме того, пунктом 5 статьи 61 Федерального закона N 102-ФЗ предусмотрено, что, если предметом ипотеки, на который обращается взыскание, является принадлежащее залогодателю - физическому лицу жилое помещение, переданное в ипотеку в обеспечение исполнения заемщиком - физическим лицом обязательств по возврату кредита или займа, предоставленных для целей приобретения жилого помещения, обязательства такого заемщика - физического лица перед кредитором-залогодержателем прекращаются, когда вырученных от реализации предмета ипотеки денежных средств либо стоимости оставленного залогодержателем за собой предмета ипотеки оказалось недостаточно для удовлетворения всех денежных требований кредитора-залогодержателя, с даты получения кредитором-залогодержателем страховой выплаты по договору страхования ответственности заемщика и (или) по договору страхования финансового риска кредитора.

Таким образом, при передаче залогодержателю предмета залога по ипотечному жилищному кредиту или займу (отступное) вся сумма прекращенных требований залогодержателя к должнику, обеспеченных ипотекой, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании абзаца третьего пункта 65 статьи 217 Кодекса, в том числе, если на момент такой передачи стоимость предмета залога меньше суммы требований залогодержателя к должнику, обеспеченных ипотекой.

Также при рассмотрении указанного вопроса следует учитывать, что, согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона N 102-ФЗ, если в договоре об ипотеке указана общая твердая сумма требований залогодержателя, обеспеченных ипотекой, обязательства должника перед залогодержателем в части, превышающей эту сумму, не считаются обеспеченными ипотекой, за исключением отдельных требований.