Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 октября 2017 г. N 03-08-05/71188 О заполнении налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, в случае если доход иностранной организации выплачивается в иностранной валюте - японских иенах

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом в части заполнения Налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет), утвержденного Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@, "Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка её заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме", в случае если доход иностранной организации выплачивается в иностранной валюте - японских иенах, с учетом мнения ФНС России сообщает следующее.

Согласно пункту 5 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы.

Нормами пункта 1 статьи 310 Кодекса определено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговыми агентами выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, в валюте выплаты дохода, и сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации.

В этой связи, ряд показателей подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации, в зависимости от валюты выплаты дохода, могут указываться в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 8.4. Порядка заполнения Налогового расчета по строке 040 "Сумма дохода до удержания налога" подраздела 3.2 Раздела 3 указывается причитающаяся иностранной организации сумма дохода до удержания налога в валюте, в которой иностранная организация получает доход.

Согласно пункту 8.7 Порядка заполнения Налогового расчета по строке 070 "Ставка налога, в %" указывается примененная налоговым агентом в отношении дохода ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из пункта 8.10 Порядка заполнения Налогового расчета сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в валюте, в которой иностранная организация получает доход, определяемая как произведение значения строки 040 "Сумма дохода до удержания налога" и строки 070 "Ставка налога, %", указывается по строке 100.

Согласно пункту 8.12 Порядка заполнения Налогового расчета если налог удержан налоговым агентом в иностранной валюте, то по строке 140 "Сумма налога в рублях" указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога, определяемый по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления налога в бюджет, который указывается по строке 120 "Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет".

При этом пункт 1.8 контрольных соотношений показателей Налогового расчета (письмо ФНС России от 14.06.2015 N СД-4-3/10522@) предусматривает в отношении подраздела 3.2 Раздела 3, что если строка 100 > 0 и строка 120 > 0, то показатель строки 140 = строке 100 умноженной на строку 120.

В случае японской иены (JPY), курс Центрального Банка Российской Федерации исчисляется как количество рублей к 100 иенам (JPY).

Учитывая изложенное, при выплате дохода иностранной организации в иностранной валюте - японских иенах (JPY), ФНС России предлагает по строке 120 подраздела 3.2 Раздела 3 отражать значение курса рубля Российской Федерации к одной японской иене (JPY). В данном случае будет соблюдаться вышеуказанное контрольное соотношение по строке 140 подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета.

В то же время, с учетом мнения ФНС России, в случае отражения в подразделе 3.2 Раздела 3 Налогового расчета по строке 120 курса рубля к 100 иенам (JPY), показатель строки 140 подраздела 3.2 Раздела 3 рассчитывается как строка 100 подраздела 3.2 Раздела 3 умноженная на (строку 120 подраздела 3.2 Раздела 3 деленную на 100), что также будет являться правильным расчетом суммы налога в рублях.

При этом обращаем внимание, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, пунктом 2 статьи 309 Кодекса обложению налогом у источника выплаты не подлежат.