Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 октября 2017 г. N 03-05-05-01/71613 Об особенностях исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.

На основании пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), законами субъектов Российской Федерации могут определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят при условии утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

По общему правилу акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации действуют во времени по правилам, предусмотренным статьей 5 Кодекса, и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

При этом нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в силу прямого указания пункта 5 статьи 5 Кодекса действуют во времени по правилам, предусмотренным данной статьей для актов законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъектов Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень), направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

При рассмотрении вопроса, связанного с применением пункта 7 статьи 378.2 Кодекса, следует принимать во внимание, что срок официального размещения Перечня прямо установлен законодательством о налогах и сборах как "не позднее установленного числа", а именно не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.

Учитывая вышеизложенное, в целях применения соответствующего закона субъекта Российской Федерации о налоге, устанавливающего особенности определения налоговой базы на очередной налоговый период исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, указанный Перечень в обязательном порядке должен быть официально размещен в установленный пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса срок, то есть не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

По вопросу налогообложения объектов недвижимого имущества, не включенных в указанный Перечень на соответствующий налоговый период, обращаем внимание на следующее.

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Кодекса и включено в Перечень, то здание и все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости независимо от отсутствия этих помещений в Перечне.

Таким образом, помещения в указанных зданиях могут не включаться в Перечень, однако включение здания в Перечень с соответствующим кадастровым номером здания и его адресом является основанием применения норм статьи 378.2 Кодекса в отношении этих объектов.

Если здание (строение, сооружение) не признается административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), в связи с чем не включается в Перечень, то зарегистрированные в Едином государственном реестре недвижимости указанные в пункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса нежилые помещения в этом здании (строении, сооружении) с соответствующим кадастровым номером этого помещения и адресом в целях налогообложения в рамках статьи 378.2 Кодекса должны быть включены в Перечень исходя из назначения, разрешенного или фактического использования нежилых помещений с учетом условия, установленного пунктом 5 статьи 378.2 Кодекса.