Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/72748 Об особенностях исчисления налога на имущество физических лиц
В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение по вопросу исчисления налога на имущество физических лиц и сообщается следующее.
Пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) предусмотрен временный порядок исчисления налога на имущество физических лиц, установленный в целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки у налогоплательщиков после введения налога, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости, по сравнению с уровнем налоговых обязательств за предыдущий налоговый период.
Применение предусмотренного пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса расчета суммы налога на имущество физических лиц предполагает постепенное увеличение суммы налога, уплаченной по инвентаризационной стоимости, на разницу между суммами налога, рассчитанными исходя из кадастровой стоимости и инвентаризационной стоимости.
В связи с этим при исчислении суммы налога, подлежащей уплате за очередной налоговый период, учитывается фиксированная величина суммы налога, рассчитанной по инвентаризационной стоимости за 2014 год, а не сумма налога за предыдущий налоговый период.
Так, например, если уплаченная за 2014 год сумма налога по инвентаризационной стоимости (H2) составляла 500 рублей, а сумма налога, исчисленная по кадастровой стоимости за 2015 и 2016 годы (H1), - 1700 рублей, то в случае применения предусмотренной пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса формулы сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2015 год, составит 740 рублей ((1700 - 500) х 0,2 + 500), а за 2016 год - 980 рублей ((1700 - 500) х 0,4 + 500).
Таким образом, обеспечивается постепенное увеличение налоговой нагрузки, вызванное разницей между инвентаризационной стоимостью и кадастровой стоимостью: ежегодно на 240 рублей.
В случае неприменения указанного порядка рост налоговой нагрузки за один год составил бы 1200 рублей или 3,4 раза относительно предыдущего года.
Заместитель директора Департамента | В.В. Сашичев |
Обзор документа
НК РФ предусмотрен временный порядок исчисления налога на имущество физлиц в целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки после введения налога, рассчитываемого по кадастровой стоимости.
Так, сумма налога, уплаченная по инвентаризационной стоимости, постепенно увеличивается на разницу между суммами, рассчитанными исходя из кадастровой и инвентаризационной стоимости.
В связи с этим при исчислении суммы налога, подлежащей уплате за очередной налоговый период, учитывается фиксированная сумма налога по инвентаризационной стоимости за 2014 г., а не сумма налога за предыдущий налоговый период.
Например, если уплаченная за 2014 г. сумма налога по инвентаризационной стоимости составляла 500 руб., а сумма налога по кадастровой стоимости за 2015 и 2016 гг. - 1 700 руб., то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2015 г., составит 740 руб. ((1 700 - 500) х 0,2 + 500), а за 2016 г. - 980 руб. ((1 700 - 500) х 0,4 + 500).
Таким образом, обеспечивается постепенное увеличение налоговой нагрузки, вызванное разницей между инвентаризационной и кадастровой стоимостью: ежегодно на 240 руб.
Если указанный порядок не применять, рост налоговой нагрузки за 1 год составил бы 1 200 руб. или 3,4 раза относительно предыдущего года.