Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-01-10/69333 О применении иностранными организациями льгот по уплате налогов при оказании медицинских услуг

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения иностранными организациями льгот по уплате налогов при оказании медицинских услуг и сообщает следующее.

По вопросу применения подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении медицинских организаций, имеющих лицензию стран ОЭСР на осуществление медицинской деятельности отмечаем.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность.

Пунктом 6 статьи 149 Кодекса перечисленные в указанной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Лицензирование медицинской деятельности осуществляется в соответствии с Положением о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково"), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2012 г. N 291.

Согласно пункту 1 статьи 145.1 Кодекса организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанным Федеральным законом.

Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также медицинские услуги, оказываемые организациями, получившими статус участника проекта "Сколково", в соответствии с пунктом 1 статьи 145.1 Кодекса.

В части предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц отмечаем.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Абзацем пятым подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса установлено, что вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.

По вопросу применения ставки 0% по налогу на прибыль отмечаем.

Статьей 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных этой статьей.

Одним из условий применения льготной ставки, является наличие у организации лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).

Вопрос, связанный с возможностью отнесения разрешительной документации, выданной в установленном порядке уполномоченными органами и организациями иностранного государства - члена ОЭСР участникам проекта ММК к лицензии, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации и как следствие применения в дальнейшем льготной ставки по налогу на прибыль организаций, может быть решен только после получения соответствующих разъяснений из Минздрава России.

В этой связи, по мнению Минфина России, по вышеуказанному вопросу необходимо сделать соответствующий запрос в Минздрав России.