Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 ноября 2017 г. N 03-07-11/74473 О ведении раздельного учета в целях НДС организацией, выполняющей научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Вопрос: Основным видом деятельности предприятия является выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Применяется позаказный метод учета затрат. Предприятие осуществляет облагаемые и необлагаемые виды деятельности и ведет раздельный учет таких операций в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Согласно НК РФ и утвержденной учетной политики предприятие ежеквартально производит расчет процента выручки, облагаемой и не облагаемой НДС, в общей сумме выручки. При этом учитывается выручка как по счету 90, так и выручка по счету 91. Указанная пропорция рассчитывается для сумм налога, относящихся к общехозяйственным расходам и к основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Во втором квартале 2015 года в рамках аннулированного заказа с Министерством была списана на прочие доходы кредиторская задолженность (авансы, полученные от заказчика), на прочие расходы дебиторская задолженность (авансы, выданные контрагентам) и незавершенное производство (б/с 20). Закрытый заказ не облагался НДС. Работы проводились с 2006 года. Предприятие отражало выручку по выполненным этапам работ на основании подписанных заказчиком Актов выполненных работ. Данная работа была прекращена. Кредиторская задолженность сформировалась до 2015 года, заказчику не возвращалась и предназначалась для покрытия затрат по незавершенному производству.

Правомерно ли включать в расчет процента выручки во втором квартале 2015 года списанную кредиторскую задолженность по аннулированному заказу?

Ответ: В связи с письмом по вопросу ведения раздельного учета в целях налога на добавленную стоимость организацией, выполняющей научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период с учетом особенностей, установленных данным пунктом статьи 170 Кодекса, которым особенности определения вышеуказанной пропорции при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ не установлены.

Учитывая изложенное, при определении указанной пропорции учитывается стоимость выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. При этом суммы списываемой кредиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты заказчиком научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые исполнителем выполнены не были, в расчет указанной пропорции не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.