Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-07-11/72046 Об уплате НДС при приобретении товаров, составляющих имущество казны РФ, оплата за которые произведена банком на основании банковской гарантии, выданной покупателю

Вопрос: Нашей организацией заключен договор на приобретение продукции, составляющей имущество казны РФ (мы на стороне покупателя). В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ - покупатель такой продукции является налоговым агентом по НДС и имеет обязанность исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Так же, по условиям договора, продавцу предоставлена банковская гарантия (в качестве обеспечения исполнения обязательств покупателя по оплате продукции). Банковская гарантия не включает обеспечение обязательства Покупателя по перечислению НДС в бюджет.

Покупатель допустил просрочку платежа по оплате продукции и продавец предъявил к оплате банковскую гарантию в банк. Банк на основании банковской гарантии перечисляет продавцу из собственных средств задолженность покупателя за товар (без учета НДС) и предъявляет покупателю требование возместить уплаченную сумму. По условиям соглашения между банком и покупателем - компенсация банку будет производиться частями.

Просим Вас разъяснить, остается ли в такой ситуации покупатель налоговым агентом по НДС. Если да, то в какой момент организация-покупатель должна исчислить, из каких средств удержать и оплатить НДС в бюджет, учитывая, что деньги за приобретенный товар (из которых и должно быть произведено удержание и уплата НДС) покупатель не будет далее перечислять продавцу, а будет возмещать банку в соответствии с условиями договора о выдаче банковской гарантии?

Ответ: В связи с письмом по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость при приобретении товаров, составляющих имущество казны Российской Федерации, оплата за которые произведена банком на основании банковской гарантии, выданной покупателю, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок применения налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации.

В соответствии с данным порядком исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость обязаны покупатели (получатели) указанного имущества. Исключений в отношении покупателей (получателей) такого имущества в случае его оплаты банком на основании банковской гарантии, выданной покупателю, не установлено.

Таким образом, при приобретении товаров, составляющих имущество казны Российской Федерации, оплата за которые произведена банком на основании банковской гарантии, выданной покупателю, покупателю следует исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость. При этом указанная сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет покупателем за налоговый период, в котором банком произведена оплата товаров на основании банковской гарантии.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.