Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 ноября 2017 г. N 03-07-14/73525 О применении НДС при оказании российским налогоплательщиком иностранной компании юридических и консультационных услуг, связанных со сделками с долями в уставных капиталах и акциями российских компаний, имущественными правами, недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории РФ

Вопрос: Основной деятельностью Представительства на территории Российской Федерации является оказание юридических услуг, в том числе в отношении сделок с долями в уставных капиталах и акциями российских компаний, имущественных прав, движимого и недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации. Представительство зарегистрировано в качестве налогоплательщика в России, в частности, Представительство является плательщиком налога на прибыль организаций и НДС.

На основании договора, заключенного Представительством с компанией (далее - "Клиент"), зарегистрированной в Федеративной Республике Германия, Представительством оказаны в том числе следующие юридические услуги в связи с деятельностью российского Общества с ограниченной ответственностью (далее - "Общество"), единственным участником и руководителем которого является гражданин Российской Федерации, постоянно проживающий на территории России:

- сопровождение деятельности Общества, включающее: открытие банковских счетов, заключение договора аренды по месту нахождения Общества, оформление трудовых отношений с работниками Общества, представление отчетности в государственные органы, включая ФНС и внебюджетные фонды, подготовка документов, связанных с финансированием Общества, и представление их в банк, подготовка отчетов по требованию Клиента о деятельности Общества;

- подготовка и представление в государственные органы документов, необходимых для получения разрешения на работу иностранным гражданином, предполагаемым новым руководителем Общества;

- продажа по указанию Клиента долей Общества Клиенту и указанному им лицу.

Наш Клиент - иностранная компания - не имеет регистрации или постоянного представительства в Российской Федерации. В то же время, исходя из содержания оказанных Представительством услуг, нами был сделан вывод о необходимости начисления российского НДС на сумму счетов, выставленных Клиенту за оказанные юридические услуги.

Просим разъяснить следующие вопросы, связанные с налогообложением налогом на добавленную стоимость услуг, оказанных Представительством иностранному Клиенту:

1. Подлежит ли налогообложению НДС стоимость юридических и консультационных услуг, оказанных Представительством, принимая во внимание, что фактическим бенефициаром таких услуг выступало Общество?

2. Ведет ли факт того, что бенефициаром услуг выступает российское Общество, созданное по указанию Клиента (заказчика и покупателя услуг), к признанию наличия у Клиента имущества на территории Российской Федерации для целей применения статьи 148 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российским налогоплательщиком иностранной компании юридических и консультационных услуг, связанных со сделками с долями в уставных капиталах и акциями российских компаний, имущественными правами, недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 данной статьи Кодекса местом реализации юридических и консультационных услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, местом реализации юридических и консультационных услуг, в том числе, связанных со сделками с долями в уставных капиталах и акциями российских компаний, имущественными правами, недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации, оказываемых российским налогоплательщиком иностранной компании, территория Российской Федерации не признается и такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.