Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-07-11/69658 О ведении раздельного учета в целях применения НДС при осуществлении освобождаемой от налогообложения этим налогом операции по реализации доли в уставном капитале организации

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении раздельного учета входящего НДС на основании статьи 170 НК РФ.

ЗАО применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость. В отчетном периоде ЗАО реализовало долю в уставном капитале Общества с ограниченной ответственностью.

В соответствии с пп. 12 п. 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ, в частности, долей в уставном (складочном) капитале организаций.

Следовательно, в отчетном периоде осуществлялись операции как облагаемые НДС, так и не подлежащие налогообложению.

Для ведения раздельного учета входящего НДС на основании п. 4.1 ст. 170 НК РФ необходимо определить пропорцию, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

В нашем случае необлагаемой операцией НДС является реализация доли в уставном капитале другой организации. В соответствии с пп. 5 п. 4.1 статьи 170 НК РФ при определении стоимости ценных бумаг, реализация которых освобождается от налогообложения, учитывается сумма получаемого от такой реализации дохода, которая представляет собой совокупную положительную разницу между исчисляемой согласно статье 280 НК РФ ценой реализации ценных бумаг и расходами на их приобретение и (или) реализацию, рассчитываемыми также в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ.

Определение стоимости реализации доли в уставном капитале ООО для расчета пропорции раздельного учета по налогу на добавленную стоимость Налоговым кодексом РФ не установлено.

Просим разъяснить следующее:

1. Как в целях п. 4.1 статьи 170 НК РФ определяется стоимость реализации доли в уставном капитале?

2. Правомерно ли для определения пропорции стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывать стоимость реализации доли в уставном капитале ООО, применяя норму, установленную пп. 5 п. 4.1 статьи 170 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросам ведения раздельного учета в целях применения налога на добавленную стоимость при осуществлении освобождаемой от налогообложения этим налогом операции по реализации доли в уставном капитале организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом данной статьей Кодекса особенности определения вышеуказанной пропорции в отношении операций по реализации долей в уставном капитале организаций не установлены.

Учитывая изложенное, при определении вышеуказанной пропорции учитывается полная стоимость, по которой реализуется доля в уставном капитале общества.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.