Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 октября 2017 г. N 03-04-06/70508 О налогообложении НДФЛ при списании безнадежной задолженности физических лиц - клиентов организации и признании их банкротами

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц при списании безнадежной задолженности физических лиц - клиентов организации и признании их банкротами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьёй 2 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах", вступившей в силу с 1 января 2016 г., пункт 1 статьи 223 Кодекса дополнен подпунктом 5, в соответствии с которым дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день списания в установленном порядке безнадёжного долга с баланса организации.

Из рассматриваемых обращений Банка, в частности, следует, что кредитная организация - как налоговый агент после списания в установленном порядке с физического лица сумм безнадёжной задолженности сообщила в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, о сумме возникшего у физического лица дохода и неудержанном налоге в налоговый орган по месту своего учёта. В налоговом периоде, следующем за периодом списания задолженности, физическое лицо - клиент Банка, признаётся судом банкротом и освобождается от требований кредиторов, в том числе и в отношении безнадёжного долга, списанного ранее Банком вне рамок процедуру банкротства.

В соответствии с пунктами 62 и 63 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур, применяемых в отношении его в деле о банкротстве гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве), а также доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).

В этом случае кредитная организация должна будет представить в налоговый орган справку, аннулирующую сообщение о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, представляемое в соответствии с пунктом 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" по форме 2-НДФЛ (аннулирующую справку).

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.