Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 октября 2017 г. N 03-04-06/71211 Об особенностях налогообложения доходов по коммерческим облигациям российских организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений Федерального закона от 03.04.2017 N 58-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 58-ФЗ) в отношении доходов по коммерческим облигациям российских организаций и в соответствии со статьёй 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Федеральным законом N 58-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), в частности, внесены изменения в статью 214.2 Кодекса, в соответствии с которыми в отношении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 г., налоговая база определяется как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.

Ограничений в отношении вида обращающихся облигаций российских oрганизаций, номинированных в рублях, в отношении доходов по которым применяются положения Федерального закона N 58-ФЗ, указанный Федеральный закон не содержит.

Особенности эмиссии и обращения биржевых и коммерческих облигаций установлены в статье 27.5-2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Таким образом, если коммерческие облигации какой-либо российской организации, эмитированные после 1 января 2017 г., относятся к обращающимся ценным бумагам, в отношении доходов по таким облигациям в виде процента (купона) могут применяться положения Федерального закона N 58-ФЗ.

Одновременно сообщается, что письма Департамента не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Письменные разъяснения Департамента пo вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться иными трактовками норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.