Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 03-05-03-01/72248 Об особенностях исчисления и уплаты налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц

В связи с письмом в Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

Налогообложение по кадастровой стоимости имущества, принадлежащего организациям или физическим лицам, регулируется соответственно главами 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и 32 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса при условии, что субъектом Российской Федерации в установленном порядке утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

К таким объектам недвижимости относятся административно-деловые центры и торговые центры и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются в указанных целях.

Указанные объекты недвижимого имущества, подлежащие налогообложению по кадастровой стоимости, включаются в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, вопросы об установлении особенностей налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, в том числе включение объектов недвижимости в перечень, относятся к компетенции законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Кроме того, указанные органы государственной власти субъектов Российской Федерации также определяют налоговые ставки по налогу на имущество организаций и вправе устанавливать налоговые льготы.

Так, налоговые ставки, устанавливаемые в отношении объектов недвижимости, подлежащих налогообложению по кадастровой стоимости, не могут превышать 2 процентов кадастровой стоимости. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Что касается налога на имущество физических лиц, то отмечается, что в соответствии со статьями 12 и 15 Налогового кодекса налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 Налогового кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются представительными органами муниципальных образований в отношении объектов административно-делового и торгового назначения, включенных в соответствующий перечень, в пределах до 2 процентов кадастровой стоимости. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения.

Кроме того, представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации (представительные органы муниципальных образований) обладают достаточными полномочиями по регулированию налоговой нагрузки путем установления дифференцированных налоговых ставок по налогам на имущество.

Например, в отношении объектов торгового назначения небольшой площади или невысокой кадастровой стоимости могут быть установлены пониженные (вплоть до нуля) налоговые ставки.

Учитывая изложенное, вопросы, касающиеся снижения налоговых ставок по налогам на имущество или установления налоговых льгот могут быть в полной мере урегулированы соответственно на региональном (местном) уровне. Внесения изменений в Налоговый кодекс не требуется.

Одновременно сообщается, что увеличение налоговой нагрузки в отношении объектов торгового назначения может быть связано не только с установлением высоких налоговых ставок, но и увеличением кадастровой стоимости объектов недвижимости.

В связи с этим отмечается, что согласно Положению о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437, вопросы, касающиеся нормативно-правового регулирования в сфере оценочной деятельности (в том числе вопросы определения кадастровой стоимости и ее изменения), отнесены к компетенции Минэкономразвития России.