Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 октября 2017 г. N 03-03-06/2/65414 Об учете для целей налогообложения прибыли сумм отчислений в резервы на возможные потери по ссудам

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением сообщает, что в соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что согласно пункту 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам) (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в соответствии с положением Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности", признаются расходом в целях налогообложения прибыли на дату начисления такого резерва.

В соответствии с пунктом 3 статьи 292 НК РФ суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, согласно положениям статьи 292 НК РФ при создании в новом отчетном (налоговом) периоде резерва на возможные потери по ссудам банк обязан скорректировать его на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

При этом на основании подпункта 20 пункта 2 статьи 290 НК РФ в случае восстановления резерва на возможные потери по ссудам суммы восстановленного резерва, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, установленных статьей 292 НК РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов банков.

Таким образом, суммы восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, ранее учтенные банком при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, подлежат включению для целей налогообложения прибыли в состав доходов.