Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 октября 2017 г. N 03-03-06/1/68472 Об исполнении российской организацией обязанности налогового агента по доходам иностранной организации в виде переквалифицированных в дивиденды процентов по контролируемой задолженности

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу исполнения российской организацией обязанности налогового агента по доходам иностранной организации в виде переквалифицированных в дивиденды процентов по контролируемой задолженности, рассчитанных в порядке, установленном положениями статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Позиция Департамента по вопросу исполнения российской организацией обязанности налогового агента по доходам иностранной организации-налогоплательщика в случае ежемесячной выплаты процентов по долговому обязательству при применении положений статьи 269 НК РФ, изложена в письме Минфина России от 24.05.2017 N 03-03-PЗ/31710, размещенном на официальном сайте Министерства по адресу в сети Интернет www.minfin.ru.

Указанным письмом Минфина России также следует руководствоваться при капитализации процентов к сумме основного долга (увеличении суммы займа), поскольку в случае, когда проценты заемщиком не выплачиваются иностранному заимодавцу, а происходит их ежемесячное начисление и капитализация (увеличение основной суммы займа), датой получения дохода признается дата причисления процентов к сумме основного займа.

Следовательно, заемщик должен выполнить обязанности налогового агента по удержанию и перечислению налога в бюджет с суммы начисляемых процентов.

Поскольку налог должен быть удержан и уплачен в бюджет налоговым агентом из средств налогоплательщика - иностранной организации (заимодавца), налоговый агент должен перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив процентный доход иностранной организации (заимодавца), подлежащий в соответствии с условиями договора причислению к основной сумме займа.

При применении положений статьи 269 НК РФ, как в случае ежемесячной выплаты процентов по долговому обязательству, так и в случае причисления процентов к основной сумме долга, обязанность налогового агента по перечислению соответствующих сумм налога на прибыль с доходов иностранной организации возникает при квалификации дохода в качестве дивидендов - на отчетную дату.

Налоговый агент также обязан удержать и перечислить налог на прибыль с доходов иностранной организации в виде дивидендов, руководствуясь пунктами 2 и 4 статьи 287 НК РФ.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.