Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 октября 2017 г. N 03-03-06/1/65993 Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения пункта 8 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктом 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 269 НК РФ, признается контролируемой задолженностью.

При этом, пунктом 8 статьи 269 НК РФ предусмотрено исключение: непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации, указанная в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ, не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий (с учетом особенностей, установленных пунктом 11 статьи 269 НК РФ):

1) долговое обязательство возникло перед российской организацией или физическом лицом, являющимися в соответствии с НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации в течение всего отчетного (налогового) периода и признаваемыми взаимозависимыми лицами иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, на основании подпункта 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ;

2) российская организация или физическое лицо, перед которыми возникло долговое обязательство, в течение отчетного (налогового) периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, указанным в подпунктах 1 и (или) 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ.

Таким образом, в целях использования исключения, установленного пунктом 8 статьи 269 НК РФ, для признания контролируемой задолженности неконтролируемой должно соблюдаться условие о том, что задолженность возникла перед российской организацией - взаимосвязанным лицом иностранного лица, которое, в свою очередь не имеет перед таким иностранным лицом по сопоставимым долговым обязательствам непогашенной задолженности. Особенности определения сопоставимости долговых обязательств в целях пункта 8 статьи 269 НК РФ указаны в пункте 11 названной статьи.

Таким образом, пункт 8 статьи 269 НК РФ устанавливает обязательное требование к его применению в виде отсутствия задолженности по сопоставимым долговым обязательствам.

При этом, в случае наличия непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам (пункт 12 статьи 269 НК РФ), то есть в случае невыполнения условия, установленного подпунктом 2 пункта 8 статьи 269 НК РФ, непогашенная задолженность, указанная в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ, признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью в размере, не превышающем размера непогашенной задолженности по сопоставимому долговому обязательству, указанному в подпункте 2 пункта 8 статьи 269 НК РФ.