Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 октября 2017 г. N 03-03-06/1/68261 О правомерности применения налоговой ставки 0 процентов к доходам, полученным в виде дивидендов по акциям, закрепленным за унитарным предприятием собственником (субъектом РФ)

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о правомерности применения налоговой ставки 0 процентов к доходам, полученным в виде дивидендов по акциям, закрепленным за унитарным предприятием собственником (субъектом Российской Федерации), и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом, если иное не предусмотрено Кодексом.

Лицо, признаваемое в соответствии с Кодексом налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным Кодексом, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса (пункт 4 статьи 275 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Необходимо отметить, что унитарное предприятие - коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (пункты 1 и 2 статьи 113 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, не применяется, в отношения доходов, полученных унитарным предприятием в виде дивидендов по акциям, находящимся у него на праве хозяйственного ведения (оперативного управления). Следовательно, указанные дивиденды подлежат обложению по налоговой ставке 13 процентов (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса).