Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 октября 2017 г. N 03-08-05/64556 О налогообложении дохода иностранной организации в случае если российская организация осуществляет перевозки с использованием предоставленных иностранной организацией во временное пользование (аренду) контейнеров-цистерн между пунктами, находящимися в пределах территории РФ

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмами сообщает следующее.

Согласно нормам пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяются в соответствии нормами статьи 309 Кодекса.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса предусмотрено, что доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, относятся к видам доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Статьей 284 Кодекса определены ставки, взимаемые с доходов от сдачи в аренду судов, используемых на территории Российской Федерации и в международных перевозках.

Таким образом, в случае если российская организация осуществляет перевозки с использованием предоставленных иностранной организацией во временное пользование (аренду) контейнеров-цистерн между пунктами, находящимися в передах# территории Российской Федерации, то доход указанной иностранной организации подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 20 процентов согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса.

В противном случае, если российская организация участвует в международных перевозках, используя предоставленные иностранной организацией во временное пользование (аренду) контейнеры-цистерны, то доход указанной иностранной организации подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 10 процентов согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 284 Кодекса.

По вопросу подтверждения фактического права на доход сообщаем следующее.

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

С учетом изменений, внесенных в Кодекс Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ, с 01.01.2017 помимо подтверждения постоянного местонахождения иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Таким образом, с 01.01.2017 в случае выплаты дохода иностранной организации данной иностранной организацией не представлены подтверждения в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 312 Кодекса, налоговый агент производит удержание налога на прибыль в соответствии со статьей 310 Кодекса.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.