Письмо Федеральной налоговой службы от 20 сентября 2017 г. № СД-4-3/18806@ “Об учете в расходах при исчислении налога на прибыль сумм Платы в отношении транспортных средств, имеющих максимальную массу свыше 12 тонн”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу учета в составе расходов по налогу на прибыль организаций уплаченных сумм платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы (далее - Плата), сообщает следующее.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 249-ФЗ в пункт 2 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены дополнения, согласно которым сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, уменьшается на сумму Платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.

В случае если при применении налогового вычета, предусмотренного указанным пунктом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма налога принимается равной нулю.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, при этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Минфин России в письме от 11.07.2017 № 03-03-10/43987 отметил, что под начисленными налогами и сборами следует понимать налоги и сборы, подлежащие уплате в бюджет, отраженные в соответствующих декларациях.

Таким образом если сумма Платы равна или превышает исчисленную сумму транспортного налога в отношении соответствующих транспортных средств, то транспортный налог в отношении этих транспортных средств в расходах по налогу на прибыль не учитывается.

Кроме того Федеральным законом № 249-ФЗ дополнена пунктом 48.21 статья 270 Кодекса.

В силу указанной нормы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде суммы Платы в размере, на который в соответствии с пунктом 2 статьи 362 Кодекса была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

В случае если сумма Платы превышает сумму исчисленного транспортного налога в отношении соответствующих транспортных средств, налогоплательщик вправе учесть сумму такого превышения в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Действие указанных положений пункта 2 статьи 362 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.

Одновременно сообщаем, что Федеральная налоговая служба в рамках возложенных на нее полномочий осуществляет контроль и надзор за соблюдением действующего законодательства о налогах и сборах.

Выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере налоговой деятельности относятся к функциям Министерства финансов Российской Федерации.