Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-12-11/2/54438 Об особенностях налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики помимо обязанностей, предусмотренных пунктами 1 и 2 указанной статьи, обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов). В целях подпункта 1 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса доля участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном статьей 105.2 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 3.3 статьи 23 Кодекса обязанности налогоплательщиков, предусмотренные подпунктами 1 и 2 пункта 3.1 указанной статьи, распространяются на лиц, признаваемых в соответствии с Кодексом налоговыми резидентами Российской Федерации и осуществляющих доверительное управление имуществом, в случае, если такие лица вносят имущество, являющееся объектом доверительного управления, в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам без образования юридического лица.

В свою очередь, распространение на таких лиц обязанности налогоплательщиков по уведомлению налогового органа о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых налогоплательщики являются контролирующими лицами, Кодексом не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 3 статьи 25.14 Кодекса уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления.

Одновременно отмечаем, что согласно пунктам 1 и 2 статьи 25.13 Кодекса контролирующими лицами иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом лицо, признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации, признается контролирующим лицом иностранной организации по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 6 статьи 25.13 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.