Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 августа 2017 г. N 03-07-08/54316 О принятии к вычету сумм НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ

Вопрос: Просим ответить на вопрос о порядке принятия к вычету сумм НДС, уплаченных с применением авансовых платежей таможенным органам по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации из Китая.

Касаемо п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 Кодекса, предоставляющих покупателям товаров право на вычет сумм налога на добавленную стоимость по авансовым платежам, перечисленным продавцу, то данным правом налогоплательщик может воспользоваться при наличии счетов-фактур, выставленных продавцом, в которых указана сумма налога на добавленную стоимость. Поэтому вышеуказанные положения ст. ст. 171 и 172 Кодекса на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенному органу, не распространяются.

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих ввоз и уплату налога.

Подпунктами "е" и "к" пункта 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, предусмотрено, что в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" книги покупок, предназначенной для исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету, указывается номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, а в графе 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" - номер и дата документа, подтверждающего уплату налога таможенному органу.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, подлежат вычету у российского налогоплательщика после принятия указанных товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога, а также таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров в Российскую Федерацию, при условии использования данных товаров в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.