Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-04-06/53834

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, полученных в счёт погашения долговых ценных бумаг иностранных эмитентов, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в соответствии со статьёй 34.2 Кодекса Российской# разъясняем следующее.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются, в частности, доходы от погашения ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Таким образом, при погашении иностранных долговых ценных бумаг акциями других эмитентов у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме, налоговая база в отношении которого рассчитывается в соответствии со статьёй 214.1 Кодекса исходя из рыночной стоимости получаемых при погашении акций.

Денежные средства, получаемые налогоплательщиком в счёт оплаты дробной части погашаемых иностранных долговых ценных бумаг, также учитываются в составе доходов от погашения ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов (включая расходы на приобретение ценных бумаг), указанных в пункте 10 данной статьи.

В рассматриваемой ситуации при реализации акций, полученных в счёт оплаты стоимости погашаемых иностранных долговых ценных бумаг, в качестве расходов на приобретение указанных акций, по мнению Департамента, может быть принята их рыночная стоимость, учтённая при исчислении дохода, полученного при погашении иностранных долговых ценных бумаг.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.