Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 июля 2017 г. N 03-04-06/46489

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо спортивной автономной некоммерческой организации по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм штрафов, оплаченных хоккейным клубом за хоккеистов клуба, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, за нарушения во время хоккейного матча на хоккеистов могут быть наложены денежные штрафы. Указанные штрафы, наложенные на хоккеистов, уплачиваются хоккейным клубом с последующим удержанием штрафа (его части) из заработной платы хоккеистов.

Пунктом 1.14 статьи 5 Правового регламента Континентальной хоккейной лиги предусмотрена обязанность хоккеиста нести материальную, трудовую дисциплинарную, спортивную дисциплинарную и моральную ответственность за допущенные нарушения и проступки в соответствии с законодательством Российской Федерации, Правилами игры в хоккей и локальными нормативными актами Континентальной хоккейной лиги.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Спортивного регламента Континентальной хоккейной лиги обязанностью хоккейного клуба является контроль исполнения наложенных наказаний и штрафных санкций.

В соответствии с пунктом 3.2.8 договора об участии в Чемпионате Континентальной хоккейной лиги - Чемпионате России по хоккею сезона 2016-2017 годов (далее - Договор) хоккейный клуб обязан нести ответственность за нарушения регламента и условий договора как самим клубом, так и руководителями клуба, тренерами, хоккеистами и другими официальными лицами, принимающими участие в Чемпионате Континентальной хоккейной лиги и незамедлительно выплачивать Континентальной хоккейной лиге штрафы за нарушения регламента.

Согласно пункту 4.5 Договора штрафы, предусмотренные регламентом, уплачиваются клубом при неисполнении или ненадлежащем исполнении требований регламента и иных требований организатора спортивного соревнования.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

С учетом изложенного, по общему правилу, в случае, если хоккейный клуб оплачивает за хоккеиста наложенный на него штраф (часть штрафа), обязанность по уплате которого возложена нормативными актами на хоккеиста, у такого физического лица возникает доход (экономическая выгода) в размере штрафа (его части), оплаченного за него хоккейным клубом.

Указанный доход в виде штрафа (его части), оплаченного за хоккеиста хоккейным клубом, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Одновременно сообщается, что вопрос, поставленный в письме, может быть рассмотрен дополнительно в случае представления документов и нормативных правовых актов, определяющих особенности начисления и уплаты штрафов хоккейным клубом за хоккеистов.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.