Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/2/45420

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу признания в целях налогообложения прибыли организаций безнадежной задолженностью долгов, по которым обязательство прекращено на основании Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, в НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми обязательства по договорам займа признаются безнадежными для целей налогообложения прибыли организаций. Сумма долга по договорам займа признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций и включается в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ при условии соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ.

В случае заключения договора о залоге недвижимого имущества (договора об ипотеке) одна сторона - залогодержатель, являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой, имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к должнику по этому обязательству из стоимости заложенного недвижимого имущества другой стороны - залогодателя преимущественно перед другими кредиторами залогодателя, за изъятиями, установленными федеральным законом. Имущество, на которое установлена ипотека, остается у залогодателя в его владении и пользовании (пункт 1 статьи 1 Закона N 102-ФЗ).

При этом на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств не учитываются при определении налоговой базы.

В случае принятия банком на баланс залогового имущества вследствие неисполнения должником обязательства, цена приобретения нереализованного имущества должника взыскателю в счет погашения долга будет равна сумме задолженности, указанной в документе о передаче имущества.

Пунктом 2 статьи 268 НК РФ определяется, что, если цена приобретения (создания) указанного имущества (имущественных прав) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Учитывая изложенное полагаем, что основания для применения пункта 2 статьи 266 НК РФ, в случае прекращения обязательства по ипотеке в силу пункта 5 статьи 61 Закона N 102-ФЗ, как обязательства, прекращенного вследствие невозможности его исполнения, отсутствуют.