Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-04-06/45345 Об особенностях налогообложения доходов физических лиц по обращающимся облигациям российских организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений Федерального закона от 03.04.2017 N 58-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", касающихся обложения налогом на доходы физических лиц процентов (дисконта), выплачиваемых по обращающимся облигациям российских организаций, и сообщает следующее.

1. Федеральным законом от 03.04.2017 N 58-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) внесены изменения в порядок обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по обращающимся облигациям российских организаций.

В частности, Федеральным законом внесены изменения в статью 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которыми в отношении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. включительно, налоговая база определяется как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона его положения, касающиеся обложения налогом на доходы физических лиц процентов, выплачиваемых по обращающимся облигациям российских организаций, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц.

Указанный Федеральный закон был впервые опубликован в N 71 "Российской газеты" за 5 апреля 2017 года.

Таким образом, положения Федерального закона в отношении налогообложения доходов физических лиц по обращающимся облигациям российских организаций, вступают в силу с 1 января 2018 года.

Из изложенного следует, что доходы в виде процента (купона), которые будут получены налогоплательщиками с 1 января 2018 г. по номинированным в рублях обращающимся облигациям российских организаций, эмитированным с 1 января 2017 г., будут подлежать налогообложению с применением нового порядка определения налоговой базы, предусмотренного статьёй 214.2 Кодекса в редакции Федерального закона.

В отношении указанных доходов, полученных налогоплательщиками до 1 января 2018 г., оснований для применения порядка определения налоговой базы, предусмотренного Федеральным законом, не имеется. Такие доходы подлежат налогообложению в соответствии с действующей до 1 января 2018 г. редакцией статьи 214.1 Кодекса.

2. Кроме того, Федеральным законом пункт 17.2 статьи 217 Кодекса дополнен положением, в соответствии с которым освобождаются от налогообложения доходы в виде дисконта, получаемые при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. включительно, также вступающем в силу с 1 января 2018 года.

Таким образом, начиная с 1 января 2018 г. доходы в виде дисконта, которые будут получены налогоплательщиками при погашении таких облигаций, не будут подлежать обложению налогом на доходы физических лиц независимо от даты приобретения указанных облигаций.