Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 августа 2017 г. N 03-07-08/53101

Вопрос: ООО в настоящее время ведет переговоры о покупке лицензий на использование аудиовизуальных произведений у иностранных лицензиаров.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг, предоставления лицензий, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ. Таким образом, наша организация, получающая от иностранных лиц вышеуказанные права, в целях применения налога на добавленную стоимость признается налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога. В свою очередь, некоторые из закупаемых аудиовизуальных произведений имеют Удостоверение национального фильма, выданное Министерством Культуры Российской Федерации, и в соответствии с пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) прав на использование кинопродукции не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации.

Имеет ли наша организация право на освобождение от налогообложения НДС при выполнении функций налогового агента, связанных с приобретением у иностранного контрагента лицензионных прав на аудиовизуальные произведения, имеющих удостоверение национального фильма?

Не существует ли препятствий использования льготы по НДС в соответствии с пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ при дальнейшей реализации (предоставлении) прав на данные аудиовизуальные произведения телевизионным каналам?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранной компании лицензионных прав на использование аудиовизуальной продукции, в том числе кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по передаче прав на использование аудиовизуальной продукции, в том числе кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, оказываемых иностранной компанией российской организации, признается территория Российской Федерации.

В то же время, необходимо учитывать, что подпунктом 21 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость передачи прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Таким образом, при приобретении у иностранной компании лицензионных прав на использование аудиовизуальной продукции, получившей удостоверение национального фильма, российская организация уплачивать налог на добавленную стоимость не должна. При этом на основании вышеуказанного подпункта 21 пункта 2 статьи 149 Кодекса операции по дальнейшей передаче прав на данные аудиовизуальные произведения на территории Российской Федерации также подлежат освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.