Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-07-09/52478

Вопрос: ООО (далее - Общество) приобрело у Банка (Продавец) объект недвижимого имущества, осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на вышеуказанный объект к Обществу. Условиями договора купли-продажи, заключенного между Обществом и Банком, определена цена объекта недвижимого имущества (далее - стоимость сделки), так же то, что объект недвижимого имущества продается Обществу в рассрочку, на условиях ежемесячной оплаты равными частями в течение 5 лет.

В соответствии с Учетной политикой Общества для целей налогообложения, Общество применяет метод начисления и руководствуется нормами статей 271 и 272 НК РФ.

В соответствии с Учетной политикой Банка, для целей налогообложения, Банк использует положения пункта 5 статьи 170 НК РФ. Данная норма налогового законодательства устанавливает для банков особый порядок применения НДС, в соответствии с которым уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты за реализованное имущество.

В соответствии с положениями пункта 3, пункта 5.1 статьи 169 НК РФ Продавец обязан составить счет-фактуру, вести книгу продаж при совершении всех операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, то есть как при реализации, так и при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно пункта 3 статьи 168 НК РФ "При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав".

Вышеназванные нормы налогового законодательства не освобождают Банк, применяющий особый порядок применения НДС, от обязанности выставлять счета-фактуры в случае реализации товара, оплата по которым будет получена Банком после поставки товара.

Вопрос 1. Правомерно ли Банк (Продавец) выставил счет-фактуру на всю стоимость сделки, при условии получения оплат за реализованное имущество в течение 5 лет?

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно письма Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16.02.2017 г. N 03-07-05/8702 следует, что у банков, применяющих особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса, счета-фактуры, выставленные покупателю по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в отношении которых получена предварительная оплата (частичная оплата), в книге продаж не регистрируются.

При этом в случае выставления Банком счетов-фактур при реализации имущества, но при отсутствии их регистрации в книге продаж Банка, со стороны налоговых органов к Обществу, применившему вычет по таким счетам-фактурам, могут быть предъявлены претензии, т.к. налоговое законодательство предусматривает механизм, позволяющий соблюсти принцип "зеркальности" налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Вопрос 2. Правомерно ли Общество отразило в книге покупок полученный счет-фактуру на всю стоимость сделки и применило налоговый вычет от всей стоимости сделки?

Ответ: В связи с письмом по вопросам составления счетов-фактур банком, применяющим пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, и принятии к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного таким банком, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 3 статьи 168 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Поскольку исключений для банков, применяющих порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса (далее - особый порядок), указанной нормой главы 21 Кодекса не установлено, таким банкам следует выставлять покупателю счета-фактуры, как при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), так и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, банком, применяющим особый порядок, счета-фактуры по недвижимому имуществу, реализуемому на условиях рассрочки платежа, составляются и выставляются в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 3 статьи 168 и статьей 169 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должна быть указана стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров. В связи с этим при составлении банком, применяющим особый порядок, счета-фактуры по недвижимому имуществу, реализованному на условиях рассрочки платежа, указывается полная стоимость реализованного недвижимого имущества.

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, то поскольку особого порядка принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного банками, применяющими особый порядок, нормами статей 171 и 172 Кодекса не установлено, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные данными банками по недвижимому имуществу, реализованному на условиях рассрочки платежа, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.