Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-07-11/52567

Вопрос: Общество передает на безвозмездной основе объекты жилищно-коммунального назначения и другие подобные объекты органам государственной власти. На такую передачу Общество, руководствуясь пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ, не начисляет НДС (операция не признается объектом обложения налогом).

Согласно положениям, отраженным в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.07.2011 N 1407/11 и в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2013 N 966-0, предусмотренное пунктом 4 статьи 170 НК РФ правило ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (освобожденные от налогообложения) операции по любым основаниям. предусмотренным главой 21 НК РФ.

На основании изложенного, Общество ведет учет входящего НДС, относящегося к операциям безвозмездной передачи объектов органам государственной власти, в порядке как того требует пункт 4 статьи 170 НК РФ.

Правильно ли понимает Общество, опираясь на абзац 7 рассматриваемого пункта 4 статьи 170 НК РФ, что в тех налоговых периодах, когда доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в том числе и операции по пп. 2 п. 2 статьи 146 НК РФ (безвозмездная передача по 21 Главе НК РФ также относится к реализации), не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то все суммы входящего НДС могут быть предъявлены к налоговому вычету?

Ответ: B связи с письмом о ведении раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиком, осуществляющим операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и не признаваемые объектом налогообложения данным налогом, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Обязанность ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и не облагаемых этим налогом, предусмотрена пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании абзаца седьмого пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о ведении раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.