Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-07-08/52520

Вопрос: ООО (далее - Общество) уплатило таможенному органу суммы налога на добавленную стоимость, взыскание которых впоследствии признано частично неправомерным.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 21 апреля 2014 г. N ГД-4-3/7606 рассмотрен подобный случай и указано, что сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая возврату таможенными органами по решению суда, признавшим ее взыскание неправомерным, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором вступило в силу соответствующее решение суда.

Однако данное письмо не затрагивает иные случаи (в частности, когда признание взыскания неправомерным осуществлено не по решению суда, а самим таможенным органом).

В связи с этим существует неопределенность определения налогового периода, в котором следует восстановить сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в следующих 4-х случаях признания ее взыскания неправомерным самим таможенным органом и возврата ее налогоплательщику:

1. По собственной инициативе таможенного органа (например, по итогам внутренней проверки).

2. По решению вышестоящего таможенного органа (также, например, по итогам внутренней проверки).

3. По заявлению налогоплательщика (во внесудебном порядке).

4. В ходе судебного разбирательства до вынесения решения суда, в порядке добровольного исполнения заявленных исковых требований налогоплательщика (в этом случае налогоплательщик вынужден отказаться от иска, поскольку его требования удовлетворены; в случае же, если налогоплательщик не заявляет отказ от иска, то суд выносит решение об отказе в удовлетворении требований, т.к. на момент вынесения решения предмета спора уже нет).

Принимая во внимание отсутствие единообразного подхода, прошу дать разъяснение, в каком налоговом периоде подлежит восстановлению сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая возврату таможенными органами, в каждом из указанных выше 4-х случаях.

Должна ли Организация восстановить налог на добавленную стоимость в том налоговом периоде:

- в котором принято соответствующее решение таможенного органа?

- в котором принято соответствующее решение вышестоящего таможенного органа?

- в котором таможенный орган аннулировал старые таможенные документы и выписал новые?

- в котором произошло реальное поступление денежных средств (возврат) на счет налогоплательщика на основании принятых решений?

- иное?

И, следовательно, возникает ли у Организации обязанность сдавать уточненную Декларацию по НДС за налоговый период, в котором был принят к возмещению и соответственно отражен в декларации налог на добавленную стоимость, рассчитанный по первоначальной таможенной стоимости?

Ответ: В связи с письмом о восстановлении сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации, в случае возврата налогоплательщику таможенным органом таких сумм налога в связи с признанием их взыскания неправомерным, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации подлежат вычетам после принятия товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Таким образом, право на вычет налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены вышеперечисленные условия.

В случае возврата налогоплательщику таможенным органом сумм налога на добавленную стоимость в связи с признанием их взыскания неправомерным, налогоплательщику, принявшему к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, следует произвести корректировку налоговых вычетов.

Учитывая изложенное, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и возвращаемая таможенным органом по причине признания ее взыскания неправомерным, полежит восстановлению в налоговом периоде, в котором производится возврат такой суммы налога.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.