|
№ п/п
|
Нормативный
акт (номер примечания к
БФО Положения № 527-П)
|
Вопрос
|
Ответы и комментарии
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1.
|
Положение № 486-П
|
В соответствии с требованиями положения 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" счета группы 303 "Внутрихозяйственные расчеты" используются для организации раздельного учета в негосударственных пенсионных фондах.
Некредитная финансовая организация не реже одного раза за отчетный период для годовой или промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляет урегулирование взаимной задолженности по внутрихозяйственным требованиям и обязательствам. На отчетную дату остатков по счетам по учету внутрихозяйственных требований и обязательств быть не должно.
Отражение в бухгалтерском учете результатов урегулирования взаимной задолженности осуществляется одновременно пассивно-активными бухгалтерскими записями на основании мемориальных ордеров в порядке, установленном некредитной финансовой организацией. Односторонний зачет остатков только одним филиалом (головным офисом некредитной финансовой организации) не допускается.
В соответствии с п. 2.6 Отраслевого стандарта бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" Фонд обеспечивает раздельный учет пенсионных резервов, пенсионных накоплений и собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности, путем открытия отдельных лицевых счетов к балансовым счетам второго порядка.
При осуществлении бухгалтерской записи не допускается использование счетов, содержащих в номере лицевого счета различный цифровой код вида деятельности, к которому относится операция.
Просим пояснить, каким образом негосударственный пенсионный фонд должен производить урегулирование взаимной задолженности по внутрихозяйственным требованиям и обязательствам в случае, если требования и обязательства относятся к различным видам деятельности.
|
В соответствии с пунктами 3.1 приложения 2 к Положению Банка России № 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" и 2.6 Положения Банка России от 05.11.2015 № 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (далее - Положение № 502-П) в аналитическом учете по балансовым счетам № 30305 и № 30306 "Внутрихозяйственные расчеты" (далее - счета № 30305 и № 30306) открываются лицевые счета по каждому филиалу (представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации) в разрезе видов деятельности.
Согласно пункту 2.6 Положения № 502-П бухгалтерская запись допускается только с использованием счетов, содержащих в номере лицевого счета одинаковый цифровой код вида деятельности, к которому относится операция. Таким образом, в негосударственных пенсионных фондах урегулирование взаимной задолженности по внутрихозяйственным требованиям и обязательствам путем зачета пассивных и активных остатков, числящихся на лицевых счетах балансовых счетов № 30305 и № 30306 производится только по схожим видам деятельности.
Урегулирование взаимной задолженности по внутрихозяйственным требованиям и обязательствам должно быть осуществлено в период до отчетной даты. На отчетную дату остатков по счетам № 30305 и № 30306 быть не должно.
|
|
2.
|
Примечание 5. Раскрытие 5.1.3.
|
Просим пояснить, что считать "установленным негосударственным пенсионным фондом лимитом суммы" для целей раскрытия информации в примечании к таблице.
|
В пункте 8 порядка составления таблицы 5.1 речь идет о лимите остатка денежных средств в кредитной организации или банке-нерезиденте, превышение которого в соответствии с принятой негосударственным пенсионным фондом политикой управления рисками, рассматривается как сопряженное с высоким риском концентрации.
|
|
3.
|
Примечание 6. Раскрытие 6.1.
|
Просим пояснить, что считать "установленным негосударственным пенсионным фондом лимитом суммы" для целей раскрытия информации в примечании к таблице.
|
В пункте 6 порядка составления таблицы 6.1 речь идет о лимите остатка денежных средств в кредитной организации или банке-нерезиденте, превышение которого в соответствии с принятой негосударственным пенсионным фондом политикой управления рисками, рассматривается как сопряженное с высоким риском концентрации.
|
|
4.
|
Примечание 11. Раскрытие 11.3.3
|
Просим пояснить, что считать "установленным лимитом суммы"
|
В пункте 6 порядка составления таблицы 11.3 речь идет о лимите остатка дебиторской задолженности, превышение которого в соответствии с принятой негосударственным пенсионным фондом политикой управления рисками, рассматривается как сопряженное с высоким риском концентрации.
|
|
5.
|
Примечание 28.
Раскрытие 28.1.7
Раскрытие 28.1.8
|
Просим пояснить порядок заполнения указанных раскрытий
|
В пояснениях к таблице 28.1 должны раскрываться основные допущения, принятые при проведении проверки на адекватность обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод.
Пункты 28.1.7 и 28.1.8 содержат примеры таких допущений.
ДБУиО подготовлен проект указания о внесении изменений в Положение № 527-П, которым в текст документа добавлен пункт 10.82 следующего содержания:
"Негосударственный пенсионный фонд вправе скорректировать текстовые пояснения к таблицам, если он считает это необходимым для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты негосударственного пенсионного фонда."
Таким образом, пункты 28.1.7 и 28.1.8 могут быть переработаны или исключены, если негосударственный пенсионный фонд не относит сформулированные в них допущения к основным допущениям, принятым при проведении проверки на адекватность обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод.
|
|
6.
|
Примечание 28.
Раскрытие 28.2.2
|
Просим пояснить порядок раскрытия информации в части предположений об убытке.
|
В пункте 28.2.2 представлен примерный перечень возможных предположений, который может быть использован и как образец оформления соответствующего пояснения к таблице 28.2.
Негосударственный пенсионный фонд должен сформулировать и перечислить предположения, исходя из которых было рассчитано среднеквадратичное отклонение фактической доходности от прогнозной и математическое ожидание средней доходности, в соответствии с приведенным образцом.
Те пояснения и предположения, которые не относятся к негосударственному пенсионному фонду, должны быть исключены из пункта 28.2.2.
ДБУиО подготовлен проект указания о внесении изменений в Положение № 527-П, которым в текст документа добавлен пункт 10.82 следующего содержания:
"Негосударственный пенсионный фонд вправе скорректировать текстовые пояснения к таблицам, если он считает это необходимым для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты негосударственного пенсионного фонда."
|
|
7.
|
Примечание 51.
Раскрытие 51.1
|
Просим пояснить, правильно ли мы понимаем, что влияние на прибыль после налогообложения и капитал (собственные средства) возникает в случае возникновения, если по итогам ПАО будет требоваться корректировка за счет собственных средств Фонда.
|
Изменение обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в результате влияния факторов, перечисленных в графе 2 таблицы 51.1 приложения 9 к Положению № 527-П, может произойти по итогам ПАО.
Подобное изменение обязательств осуществляется за счет собственных средств негосударственного пенсионного фонда и влияет на прибыль после налогообложения и капитал.
|
|
№ п/п
|
НПФ
|
Вопрос
|
Ответ ДБУиО
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
АО НПФ "Будущее"
|
Просим разъяснить порядок заполнения Таблицы 15.2 "Основные виды обязательств, включенных в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи" и формирования указанного показателя на счета учета. Актуальность вопроса связана с тем, что данный показатель включен, как в стр. 24 Раздела II Баланса НПФ, так и в стр. 28 Отчета об изменениях собственного капитала.
|
Учет активов и обязательств, включенных в выбывающие группы, ведется на счетах в зависимости от вида актива или обязательства. Обособление подобных активов и обязательств возможно в аналитическом учете.
Указанные данные аналитического учета используются для формирования показателя по строке 24 раздела II бухгалтерского баланса и заполнения таблицы 15.2 "Основные виды обязательств, включенных в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи".
В строку 28 Отчета об изменениях собственного капитала включен показатель "Капитал, включенный в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи".
Данный показатель может включать, например, резерв переоценки основных средств, включенных в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи.
|
|
2
|
АО НПФ "Будущее"
|
При заполнении Таблицы 39.1 "Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прибыли или убытка" затруднение вызывает понимание порядка заполнения гр. 3, 4 и 5 по следующим строкам:
стр. 6 Финансовые обязательства, предназначенные для продажи
стр. 8 Финансовые обязательства, классифицированные как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при первоначальном признании.
Дело в том, что символы ОФР, прописанные формулах, рекомендованных 527-П не позволяют выделить доходы/расходы на торговые операции, переоценку и финансовый результат разницы между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью при первоначальном признании.
|
Символы отчета о финансовых результатах не обеспечивают достаточную детализацию информации для заполнения таблицы 39.1, поэтому необходимо использовать данные аналитического учета и данные внесистемного учета.
Как переоценка, так и доходы (расходы) от операций с финансовыми обязательствами, предназначенными для торговли, отражаются на символах 52101 "Доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг", 52103 "Доходы от переоценки других обязательств по прочим операциям" счета 71701, символах 53201 "Расходы по переоценке обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг" , 53203 "Расходы по переоценки других обязательств по прочим операциям" счета 71702.
Банком России подготовлен проект указания о внесении изменений в Положение № 527-П, которым доходы (расходы) по финансовым обязательствам, классифицированным как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при первоначальном признании, выделены в отдельную статью отчета о финансовых результатах, состав указанной статьи уточнен с учетом Указания Банка России от 7 ноября 2016 года № 4178-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года № 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" и Указанием Банка России от 27 декабря 2016 года № 4247-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".
|
|
3
|
АО НПФ "Будущее"
|
Просим разъяснить порядок заполнения Таблицы 47.4 "Налоговое воздействие временных разниц и отложенного налогового убытка Воздействие текущего и отложенного налогообложения на компоненты прочего совокупного дохода". Правильно ли мы понимаем, что:
а) в гр. 3 следует отразить сальдо по сч. 61702 на начало отчетного периода;
б) в гр. 4 и 5 обороты по указанному счету в корреспонденции со сч.сч. 71902 и 71903 по соответствующим символам ОФР;
в) в гр. 6 - конечное сальдо по сч. 61702 на конец отчетного периода?
|
Показатели строк таблицы 47.4 устанавливаются негосударственным пенсионным фондом самостоятельно, при этом сумма по строке 30 таблицы должна соответствовать сальдо счета 61701 или счета 61702. В графе 3 указывается сальдо на конец отчетного периода.
Обороты по строке 4 - это остатки по счетам 71902 или 71903.
Обороты по строке 5 - это обороты по счетам 10609 или 10610.
|
|
4
|
АО НПФ "Будущее"
|
Порядок заполнения Таблицы 55.6 "Анализ справедливой стоимости по уровням иерархии справедливой стоимости и балансовая стоимость финансовых активов и обязательств, не оцениваемых по справедливой стоимости..." не содержит практически никакой информации, кроме правила сложения строк. Просим дать разъяснения:
что понимается под денежными средствами и их эквивалентами, денежными средствами в кассе и в пути, средства на расчетных счетах, депозитах и пр. не оцениваемых по справедливой стоимости? Какую модель оценки к ним применять?
Этот же вопрос касается дебиторской/кредиторской задолженности по пенсионной деятельности (взносы, выплаты).
Планирует ли Банк России выпустить разъяснения по заполнению указанной таблицы?
|
Под денежными средствами и их эквивалентами понимается балансовый остаток по статье "Денежные средства и их эквиваленты".
Под денежными средствами в кассе, в пути, на расчетных счетах и т. д. понимаются остатки денежных средств в кассе, в пути, на расчетных счетах, которые раскрываются в таблице 5.1 Положения № 527-П.
Негосударственный пенсионный фонд самостоятельно определяет модель оценки справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств.
|
|
5
|
АО "НПФ электроэнергетики" и
АО "НПФ
"Лукойл Гарант"
|
При заполнении Формы 0420204 "Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества" возник вопрос относительно правильности заполнения по строкам формы следующих движений:
перевод денежных средств на брокерский счет для приобретения финансовых активов;
возврат денежных средств от продажи финансовых активов с брокерского счета.
Просим пояснить, правильно ли мы понимаем, что данные движения должны отражаться по строкам 28 и 27 Формы 0420204 соответственно, учитывая то, что Фонд не приобретает финансовые активы самостоятельно, а все операции по ним осуществляются только через брокера?
Просим указать строки формы для отражения этих движений денежных средств в случае, если предположения Фонда по заполнению формы являются не верными.
|
Остатки денежных средств у брокера, учитываемые на счете 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" могут включаться в состав денежных средств и их эквивалентов для целей составления отчета о потоках денежных средств, если в отношении этих остатков выполняются критерии краткосрочности и ликвидности, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенным в действие приказом Минфина России от 11.07.2016 № 111н.
В этом случае, перевод денежных средств на брокерский счет и возврат денежных средств с брокерского счета в отчете о потоках денежных средств не отражается, поскольку потоки денежных средств не включают в себя обороты между статьями денежных средств и их эквивалентов в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, приобретение и реализация финансовых активов брокером отражается по строкам 27 и 28 отчета о потоках денежных средств.
|
|
6
|
АО "НПФ электроэнергетики" и
АО "НПФ "Лукойл Гарант"
|
В пояснениях к заполнению таблицы 5.1 примечания 5: "5. В настоящей таблице не отражаются остатки денежных средств и их эквивалентов, использование которых ограничено.
Остатки, на использование которых наложено ограничение, возникают, например, в случае наличия у негосударственного пенсионного фонда обязательства по поддержанию неснижаемого остатка на счетах, открытых в кредитных организациях и банках-нерезидентах".
При этом в соответствии со ст. 858 ГК РФ ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом. Также к ограничению пользования денежными средствами можно отнести открытые в пользу других организаций аккредитивы по не завершенным на отчетную дату сделкам.
Просим пояснить, нужно ли в таблицу 5.1 включать НСО.
|
Если неснижаемый остаток установлен на срок, не превышающий предельный срок размещения средств, установленный учетной политикой негосударственного пенсионного фонда для классификации в качестве эквивалентов денежных средств (не превышающий 90 дней), то сумма такого неснижаемого остатка может включаться в таблицу 5.1.
|
|
7
|
АО "НПФ электроэнергетики" и
АО "НПФ "Лукойл Гарант"
|
Вопросы по порядку заполнения таблицы 27.2 "Доходность от инвестирования средств пенсионных резервов" и таблицы 28.2 "Доходность от инвестирования средств пенсионных накоплений"
Каким образом необходимо рассчитывать показатели в стр. 1, 3, 5 табл. 28.2 и стр. 1 табл. 27.2? В пояснениях отсутствует информация о порядке расчета данных показателей. В отчетности, которая будет в дальнейшем предоставляться в соответствии с Указанием № 4282-У от 07.02.2017, данные показатели отсутствуют. Ранее в отчетности также не рассчитывались отдельно показатели доходности по ВР и СПН. Форма НПФ-Ф предполагала расчет доходности по совокупному портфелю ПН (включая ВР, СПН,
РОПС).
Правильно ли мы понимаем, что все эти показатели по стр. 1, 3, 5 табл. 28.2 и стр. 1 табл. 27.2 заполняются только по итогам года?
За какие периоды необходимо отразить показатели по 2, 4, 6 табл. 28.2 и стр. 2 табл. 27.2 в квартальных отчетностях 2017 г.?
За какие периоды необходимо будет отразить показатели доходности в отчетности за 2017 год? Только за отчетный 2017 и предыдущий 2016 годы? Или требуется заполнить информацию за последние 5 лет (по количеству столбцов в таблице)?
Обращаем внимание, доходность от размещения средств выплатного резерва и резерва срочных выплат не рассчитывается, т.к. на счета застрахованных лиц распределяется доход, рассчитанный по Постановлению Правительства РФ № 1041 от 13.10.2012 "Правила определения дохода (положительных результатов) от инвестирования средств выплатного резерва и (или) пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, за соответствующий год в негосударственном пенсионном фонде".
|
Показатели таблиц 28.2 и 27.2 заполняются по итогам года.
Показатели доходности в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год раскрываются за отчетный 2017 год, 2016, 2015, 2014, 2013 годы.
Ответ на вопрос в отношении порядка расчета показателей в строках 1, 3, 5 таблицы 28.2 и строки 1 таблицы 27.2 будет подготовлен с учетом мнения профильных департаментов.
|
|
№ п/п
|
НПФ
|
Вопрос
|
Ответ ДБУиО
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
АО НПФ
Сбербанк, АО МНПФ "Большой"
|
Исходя из принципов ОСБУ, Фонд имеет право отразить часть дохода в составе собственных средств не ранее даты их фактического перечисления на расчетный счет Фонда по собственным средствам.
Как следствие, возникает разрыв в моменте признания одного и того же дохода (нарушается учет по методу начисления):
1. Доход на счета застрахованных лиц, участников, вкладчиков начисляется по методу начисления 31 декабря отчетного года (85% законодательно)
2. Доход в состав собственных средств Фонда начисляется кассовым методом в момент фактического движения денежных средств в году, следующем за отчетным годом (15%).
При этом налог на прибыль по собственному имуществу возникает в первом квартале 2018 года, что приведет к разбалансировке.
Применение общих принципов по распределению дивидендов российских организаций неприменимы для учетов негосударственных пенсионных фондов.
Ранее в РСБУ отражение в составе доходов по собственным средствам части дохода от размещения ПР и инвестирования ПН отражалось по состоянию на 31 декабря отчетного года без учета фактического движения денежных средств (в составе кредиторской задолженности в составе имущества пенсионных резервов и пенсионных накоплений и зеркально дебиторской задолженности в составе собственных средств).
|
В соответствии с Положением Банка России от 05.11.2015 № 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (далее - Положение № 502-П) предусмотрено отражение части дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и части дохода от размещения средств пенсионных резервов, распределенных в состав имущества для обеспечения уставной деятельности (собственных средств), на дату принятия решения уполномоченным органом Фонда.
Таким образом, отражение в отчетном периоде части дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и части дохода от размещения пенсионных резервов в составе доходов от уставной деятельности не производится.
По состоянию на отчетную дату прав на получение до 15% от дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений (размещения пенсионных резервов) у Фонда нет, поскольку такие права возникают у Фонда только после принятия решения уполномоченным органом Фонда.
Уполномоченный орган Фонда может принять решение не направлять до 15% от дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и от размещения средств пенсионных резервов в состав имущества на обеспечение уставной деятельности (собственных средств).
Таким образом, до даты принятия решения уполномоченным органом о распределение дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений (размещения пенсионных резервов) у Фонда существует неопределенность в отношении получения дохода, то есть не соблюдается требование абзаца 4 пункта 3.1 Положения Банка России от 02.09.2015 № 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" для признания дохода.
|
|
2
|
АО МНПФ
"Большой"
|
Просим прояснить, какой из приведенных ниже вариантов оценки и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности справедливой стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток с учетом требования по расчету процентного дохода, исходя из амортизированной стоимости для всех категорий долговых ценных, в том числе оцениваемых по справедливой стоимости согласно абзаца 3 п. 4.1.4 Положения "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (утв. Банком России 01.10.2015 № 494-П), является корректным?
Вариант 1. Раскрываемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности справедливая стоимость долговой ценной бумаги это:
Стоимость долговой ценной бумаги, определенная исходя из ценовой котировки активного рынка на дату оценки
плюс
Начисленный купонный доход, рассчитанный исходя из амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.
Или
Вариант 2. Раскрываемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности справедливая стоимость долговой ценной бумаги это:
Стоимость долговой ценной бумаги, определенная исходя из ценовой котировки активного рынка на дату оценки
плюс
Начисленный купонный доход, начисленный в соответствии с условиями выпуска долговой ценной бумаги.
|
В соответствии с пунктом 9 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Если при продаже облигации покупателем уплачивается продавцу цена, включающая накопленный купонный доход, то накопленный на дату оценки справедливой стоимости купонный доход следует включить в справедливую стоимость облигации.
Справедливая стоимость долговых ценных бумаг, имеющих котировку на активном рынке, включает в себя справедливую стоимость долговой ценной бумаги и сумму процентного (купонного) дохода, причитающегося к получению по условиям выпуска долговых ценных бумаг (вариант 2 вопроса).
|
|
3
|
АО МНПФ
"Большой"
|
Просим прояснить бухгалтерский учет дефолтных облигаций (ОАО "Амурметалл", эмитент находится в стадии ликвидации):
как квалифицировать для целей учета на 01.01.2017 г. и учитывать данные облигации, если ранее они учитывались на счетах учета финансовых вложений по количеству, их балансовая стоимость равна 0, по ним создана дебиторская задолженность и резерв по сомнительным долгам на такую же сумму?
каким образом определять по ним справедливую стоимость на отчетные даты?
|
Входящие остатки на 01.01.2017, сформированные негосударственным пенсионным фондом (далее - НПФ) в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета, и соответствующие данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год должны быть перенесены на счета Плана счетов, утвержденного Положением Банка России от 02.09.2015 № 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Плана счетов НФО).
На 01.01.2017 НПФ производят оценку активов, обязательств и капитала согласно требованиям соответствующих ОСБУ, а также нормативных и иных актов Банка России, регламентирующих оценку активов, обязательств и капитала.
По мнению ДБУиО, если НПФ применяет МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", то дефолтные облигации ОАО "Амурметалл" классифицируются в соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России от 01.10.2015 № 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение № 494-П) в одну из указанных в этом пункте категорий, кроме категории "удерживаемые до погашения", в том случае, если инструмент не котировался на активном рынке, учитывая определения четырех категорий финансовых инструментов по МСФО (IAS) 39 (пункт 9) и требования к порядку классификации финансовых активов в эти категории.
Если НПФ применяет МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", то ценные бумаги могут быть классифицированы в одну из категорий согласно пункту 2.1.1 Положения № 494-П, исходя из бизнес-модели, используемой для управления ценными бумагами, и характера предусмотренных условиями договора денежных потоков, и учитывая условия классификации финансовых активов, установленные МСФО (IFRS) 9 (пункт 4.1).
Стоимость облигаций ОАО "Амурметалл", учтенная на счете 58 "Финансовые вложения", и сформированный резерв под обесценение на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", подлежат переносу на соответствующие счета второго порядка к счету № 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", № 502 "Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или № 504 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения".
При необходимости на 01.01.2017 при переходе на План счетов НФО осуществляется переоценка акций до их справедливой стоимости в корреспонденции со счетом № 10801 "Нераспределенная прибыль" (№ 10901 "Непокрытый убыток").
Оценка справедливой стоимости ценных бумаг осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости".
Если справедливая стоимость облигаций ОАО "Амурметалл" на 01.01.2017 равна нулю, то на счетах второго порядка к счетам № 501, № 502 или № 504 указанные облигации учитываются в нулевой оценке.
|
|
№ п/п
|
НПФ
|
Вопрос
|
Ответ ДБУиО
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
АО МНПФ
"Большой"
|
494-П
Просим привести соответствующие проводки с указанием признаков вида деятельности (10 символ) в учете доверительного управляющего средствами пенсионных накоплений НПФ (далее - УК) в случае:
1.1. Продажа - когда УК вынуждена продать часть долговых ценных бумаг, ранее классифицированные в категорию "до погашения", для приведения доли владения бумагами данного эмитента к нормативно установленным параметрам по причине изменения некоторых параметров самой ценной бумаги (биржа перевела их из 1 уровня во 2 уровень).
1.2. Реклассификация и дальнейшей учет (переоценка). Согласно Положению № 494-П в таком случае в учете УК обязан реклассифицировать все долговые ценные бумаги данного эмитента, удерживаемые до погашения, в категорию имеющиеся в наличии для продажи и перенести их на соответствующие балансовые счета второго порядка с запретом формировать категорию долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, в течение двух лет, следующих за годом такой реклассификации.
|
Согласно Приложению 3 к Положению Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" негосударственные пенсионные фонды в десятом разряде указывают вид деятельности, к которому относится операция: 1 - обязательное пенсионное страхование, 2 - негосударственное пенсионное обеспечение, 3 - уставная деятельность.
Следовательно, в учете доверительного управляющего средствами пенсионных накоплений НПФ десятый разряд лицевого счета будет "2".
1.1. Отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию (реализации, погашению) ценных бумаг осуществляется в порядке, установленном главой 8 Положения Банка России от 01.10.2015 № 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение № 494-П) (бухгалтерскими записями согласно пункту 8.6).
1.2. Согласно пункту 6.2 Положения № 494-П при несоблюдении любого из изложенных в пункте 6.2 условий некредитная финансовая организация обязана реклассифицировать все долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, в категорию имеющиеся в наличии для продажи и перенести их на соответствующие балансовые счета второго порядка с запретом формировать категорию долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, в течение двух лет, следующих за годом такой реклассификации (в соответствии с пунктами 9, 51, 52, 55 (b) МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка").
При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи (далее бухгалтерские записи приведены для долговых ценных бумаг прочих резидентов):
Дебет счета № 50208 "Долговые ценные бумаги прочих резидентов"
Кредит счета № 50311 "Долговые ценные бумаги прочих резидентов" (на стоимость облигации и начисленных процентов);
Дебет счета № 50243 "Резервы под обесценение долговых ценных бумаг прочих резидентов" или счета № 50225 "Переоценка долговых ценных бумаг прочих резидентов - отрицательные разницы"
Кредит счета № 50323 "Резервы под обесценение долговых ценных бумаг прочих резидентов" (на сумму начисленного резерва под обесценение);
Дебет счета № 50256 "Корректировки, увеличивающие стоимость долговых ценных бумаг прочих резидентов"
Кредит счета № 50356 "Корректировки, увеличивающие стоимость долговых ценных бумаг прочих резидентов"
Или
Дебет счета № 50357 "Корректировки, уменьшающие стоимость долговых ценных бумаг прочих резидентов"
Кредит счета № 50257 "Корректировки, уменьшающие стоимость долговых ценных бумаг прочих резидентов" (на сумму корректировок).
На дату реклассификации долговых ценных бумаг в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" отражается переоценка до справедливой стоимости бухгалтерскими записями согласно пункту 7.8 положения № 494-П.
|
|
2
|
АО МНПФ
"Большой"
|
527-П
По какой строке отчета 0420204 "Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда" должны быть отражены?
ввод и вывод денежных средств между НПФ и УК по договорам доверительного управления
ввод и вывод денежных средств между НПФ и брокером по договорам доверительного управления
полученные проценты по неснижаемому остатку на расчетном счете
|
Передача денег от негосударственного пенсионного фонда (далее - НПФ) доверительному управляющему и от доверительного управляющего НПФ в отчете 0420204 "Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда" (далее - отчет 0420204) не отражается, поскольку в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (далее - МСФО (IAS) 7), денежные потоки не включают обороты между статьями денежных средств или их эквивалентов.
Остатки денежных средств на брокерских счетах включаются в состав денежных средств и их эквивалентов, если в отношении них выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7.
Если НПФ включает остатки денежных средств на брокерских счетах в состав денежных средств и их эквивалентов, то передача денежных средств от НПФ брокеру и от брокера НПФ в отчете 0420204 не отражается, поскольку в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 7 денежные потоки не включают обороты между статьями денежных средств и их эквивалентов.
Если НПФ не включает остатки денежных средств на брокерских счетах в состав денежных средств и их эквивалентов, то передача денежных средств от НПФ брокеру отражается по строке "Прочие платежи по инвестиционной деятельности", а передача денежных средств от брокера НПФ - по строке "Прочие поступления по инвестиционной деятельности".
В том отчетном периоде, в котором брокер приобретает за счет средств НПФ ценные бумаги, сумма, которая ранее была отражена в отчете 040204 НПФ по строке "Прочие платежи по инвестиционной деятельности", переносится в строки отчета 0420204, по которым отражается приобретение ценных бумаг.
По строке 6 таблицы 5.1 могут отражаться остатки по счету 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", в отношении которых выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7.
Передача денежных средств от НПФ брокеру и от брокера НПФ по договорам доверительного управления в отчете 0420204 не отражается, поскольку в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 7 денежные потоки не включают обороты между статьями денежных средств или их эквивалентов.
Полученные проценты по неснижаемому остатку на расчетном счете отражаются в отчете 0420204 по строке "Полученные проценты".
|
|
3
|
АО МНПФ
"Большой"
|
Просим подтвердить корректность следующей схемы бухгалтерского учета при досрочном расторжении депозитного договора
1. Просим подтвердить корректность следующей схемы бухгалтерского учета при досрочном расторжении депозитного договора
Условия сделки
21.03.2017 дата размещения
18.09.2017 дата окончания депозита
13.04.2017 дата досрочного погашения
500 000 00 сумма депозита
9.65% ставка по депозиту
1% ставка при досрочном возврате
Расчет процентов
21.03.2017
31.03.2017 1 321 917.81
13.04.2017 3 150.68 дата досрочного погашения
18.09.2017
|
Учитывая условия приведенного в вопросе примера, ДБУиО сообщает следующее.
При досрочном возврате срочного банковского вклада по требованию некредитной финансовой организации (далее - НФО) бухгалтерские записи осуществляются в соответствии с пунктом 2.16 Положения Банка России от 01.10.2015 № 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее - Положение № 493-П). Бухгалтерские записи осуществляются при этом с использованием балансового счета № 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".
Возврат суммы банковского вклада отражается при этом бухгалтерской записью (пункт 2.16.3 Положения № 493-П):
Дебет счета по учету денежных средств (счета № 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление", если банковский вклад размещен доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления имуществом)
Кредит счета № 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".
Получение процентного дохода по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.6 Положения № 493-П, списание начисленного процентного дохода по состоянию на дату получения процентов по договору банковского вклада при его возврате отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.7 Положения № 493-П (пункт 2.16.2 Положения Банка России № 493-П).
Списание основной суммы банковского вклада при досрочном возврате отражается бухгалтерской записью (пункт 2.16.3 Положения № 493-П):
Дебет счета № 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"
Кредит счета № 20601 "Депозиты в кредитных организациях", счета № 20602 "Депозиты в банках-нерезидентах".
Списание суммы непогашенных процентов по договору банковского вклада, отраженной на счете по учету начисленных процентов по депозитам, отражается бухгалтерской записью (пункт 2.16.3 Положения № 493-П):
Дебет счета № 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"
Кредит счета № 20603 "Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях", счета № 20604 "Начисленные проценты по депозитам в банках-нерезидентах".
Списание остатка на счете по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств, относящегося к договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью (пункт 2.16.5 Положения № 493-П):
Дебет счета № 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"
Кредит счета № 20609 "Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в кредитных организациях", счета № 20610 "Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в банках-нерезидентах".
Списание остатка на счете по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств, относящегося к договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью (пункт 2.16.6 Положения № 493-П):
Дебет счета № 20611 "Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в кредитных организациях", счета № 20612 "Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в банках-нерезидентах"
Кредит счета № 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".
Если требование о досрочном возврате срочного банковского вклада приводит к пересмотру ожидаемых потоков денежных средств по договору (например, если в соответствии с условиями договора дата требования вкладчика о возврате банковского вклада не совпадает с фактической датой возврата вклада по условиям договора), НФО в соответствии с пунктом 1.22 Положения № 493-П осуществляет пересчет амортизированной стоимости размещенного депозита путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих потоков денежных средств, предусмотренных договором, с использованием первоначальной эффективной ставки процента. Изменение стоимости размещенного депозита в результате пересмотра ожидаемых денежных потоков по договору отражается бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.14 Положения № 493-П.
|
|
|
|
|
|
Проводки
|
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
|
|
|
в дату размещения
|
|
|
|
20601
|
20501
|
500 000 000.00
|
размещение депозита
|
|
|
в последний день месяца
|
|
|
|
20603
|
71001
|
1 321 917.81
|
начисление процентов за период с 21.03.2017 по 31.03.2017
|
|
|
в дату досрочного погашения 13.04.2017
|
|
|
|
61217
|
20601
|
500 000 000.00
|
списание основной суммы долга
|
|
|
61217
|
20603
|
1 318 767.12
|
списание суммы непогашенных процентов
|
|
|
20501
|
61217
|
500 003 150.68
|
поступление денежных средств при досрочном возврате депозита
|
|
|
20501
|
20613
|
3 150.68
|
получение процентного дохода
|
|
|
20613
|
20603
|
3 150.68
|
списание начисленного процентного дохода
|
|
|
71001
|
47903
|
3 150.68
|
п. 4.6 по 505-П
|
|
|
61217
|
20609
|
|
списание остатков на счете по учету корректировок, увеличивающих стоимость (при наличии)
|
|
|
20611
|
61217
|
|
списание остатков на счете по учету корректировок, уменьшающих стоимость (при наличии)
|
|
|
71502
|
61217
|
1 315 616.44
|
расходы по операциям с размещенными депозитами по символу 41101
|
|
|
|
|
|
№ п/п
|
Нормативный акт
|
Вопрос
|
Ответы и комментарии
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1.
|
Положение № 486-П
|
Учет операций по брокерским счетам, открытым в доверительном управлении:
В соответствии с 486-П по счету № 479 "Активы, переданные в доверительное управление" предусмотрены следующие счета 2-го порядка для учета активов:
Счет № 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление"
При этом "Аналитический учет ведется по каждому договору доверительного управления и каждому расчетному счету"
Счет № 47902 "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления" - для отражения дебиторской задолженности по расчетам в корреспонденции со счетом по учету доходов.
Иные активные счета 2-го порядка к счету № 479 не предусмотрены.
При этом Единый План счетов НФО предусматривает счет № 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".
В своем письме Банк России (от 16/02/2016 № 18-1-2-6/273) также отмечал, что "в бухгалтерском учете некредитной финансовой организации, являющейся клиентом брокера, расчеты с брокером отражаются на счете № 30602"..
Законодательство РФ также различает понятие расчетного счета и брокерского счета, предусмотренного п. 3 ст. 3 ФЗ от 22 апреля 1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
Таким образом, мы полагаем, что смешение брокерских счетов с расчетными счетами на одном счете второго порядка в ОСБУ не предусмотрено.
Одновременно п. 2.6 Положения 505-П предусматривает, что "Поступление платежей от реализации активов, находящихся в доверительном управлении, или от сдачи имущества, находящегося в доверительном управлении, в аренду, приводящее к увеличению денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета № 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление".
В связи с этим возникают следующие вопросы:
На каком счете НПФ должен учитывать средства у брокера по договорам доверительного управления?
- Если на счете № 30602, то означает ли это, что п. 2.6 № 505-П в части поступлений средств от погашения НКД или реализации активов относится только к поступлениям денежных средств на расчетные счета доверительного управляющего? А при поступлении средств на брокерские счета дебетуется счет № 30602?
- Если на счете № 47901, то какой аналитический учет должен быть у счета № 47901 при том, что на расчетные счета денежные средства по реализации ценных бумаг не поступают, а аналитический учет обязан быть в разрезе расчетных счетов?
- Если на счете № 47901, то правильно ли мы понимаем, что средства у брокера в части доверительного управления будут учитываться на счете № 47901, а средства у брокера при самостоятельном управлении будут учитываться на счете № 30602?
|
В соответствии с пунктом 2.2 Положения Банка России от 18.11.2015 № 505-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение № 505-П) отражение учредителем управления на счетах бухгалтерского учета операций с имуществом, переданным в доверительное управление, осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета операций с этим имуществом, с учетом требований Положения № 505-П.
В соответствии с Положением Банка России 02.09.2015 № 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение № 486-П) для учета в некредитной финансовой организации - доверителе (комитенте) расчетов с лицами, занимающимися брокерской деятельностью, по проведению ими операций по покупке и продаже ценных бумаг или других финансовых активов за счет и по поручению данной некредитной финансовой организации предназначен счет № 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (далее - счет № 30602).
Учредитель управления ведет учет денежных средств, переданных доверительному управляющему по договору доверительного управления, на счете № 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (далее - счет № 47901).
При переводе с отдельного банковского счета доверительного управляющего, открытого в рамках договора доверительного управления, денежных средств на специальный брокерский счет брокеру с целью приобретения ценных бумаг учредителем управления производится следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета № 30602
Кредит счета № 47901.
Учредитель управления в соответствии с Положением № 505-П и требованиями к порядку нумерации лицевых счетов, указанными в приложении 3 к Положению № 486-П, должен обеспечить в аналитическом учете обособление активов, находящихся в доверительном управлении, путем указания в девятом разряде лицевого счета признак доверительного управления: 0 - собственные операции или 1 - операции некредитных финансовых организаций - учредителей управления.
|
|
2.
|
Положение № 527-П
|
Отражение остатков средств у брокера в отчетности
Согласно № 527-П остатки по счету № 30602 отражаются в строке 6 Баланса и в Примечании 10 "Прочие размещенные средства и прочая дебиторская задолженность".
Должны ли все средства, находящиеся у брокера отражаться в Примечании 10, в т.ч. и по брокерским счетам, открытым в ДУ? Правильно ли понимать, что в случае ведения учета операций по брокерским счетам в ДУ на счете 47901 фонд при составлении отчетности должен разделять остатки по счетам № 47901 на:
- остатки по расчетным счетам в ДУ и отражать их по сроке 1 Баланса и в Примечании 5,
- остатки по брокерским счетам в ДУ и отражать в строке 6 Баланса и в Примечании 10?
Хотелось бы отметить, что смешение брокерских счетов с расчетными, если они в ДУ, при одновременном требовании их раздельного отражения нарушает целостность и логику построения отчетности.
|
Остатки денежных средств на брокерских счетах включаются в состав строки "Денежные средства и их эквиваленты" бухгалтерского баланса негосударственного пенсионного фонда (приложение 1 к Положению Банка России от 28.12.2015 № 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" (далее - Положение № 527-П)), если в отношении них выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (далее - МСФО (IAS) 7). Остатки по счету № 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", в отношении которых выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 могут отражаться по строке 6 таблицы 5.1 примечания 5 приложения 9 к Положению № 527-П.
|
|
3.
|
Положение
№ 527-П
|
Отражение в отчетности остатков процентов по депозитным договорам и договорам о неснижаемом остатке.
НПФ относит краткосрочные депозиты до 90 дней и неснижаемый остаток по расчетному счету к денежным средствам и отражает данные остатки в примечании 5.
По какой строке баланса и в каком примечании должны отражаться начисленные проценты по краткосрочным депозитам до 90 дней и неснижаемым остаткам?
Влияет ли срочность неснижаемого остатка на порядок отражения процентов по МНО в отчетности/примечаниях?
|
Начисленные проценты по денежным эквивалентам включаются в строку "Денежные средства и их эквиваленты" бухгалтерского баланса негосударственного пенсионного фонда (приложение 1 к Положению № 527-П) и соответственно раскрываются в примечании 5 приложения 9 к Положению № 527-П.
Если неснижаемый остаток установлен на срок, не превышающий предельный срок размещения средств, установленный учетной политикой негосударственного пенсионного фонда для классификации в качестве эквивалентов денежных средств (не превышающий 90 дней), то сумма такого неснижаемого остатка и начисленные на него проценты могут включаться в строку "Денежные средства и их эквиваленты" бухгалтерского баланса негосударственного пенсионного фонда (приложение 1 к Положению № 527-П).
|
|
4.
|
Положение
№ 502-П
|
Учет РОПС и Страхового резерва
Фонд при переходе на ЕПС вводит сформированные остатки РОПС и СР на 31.12.2015.
Ввиду того, что в ОСБУ/ МСФО РОПС и СР не являются обязательствами (п. 8.2 502-П) просим пояснить порядок корректного ввода входящих остатков.
Просим подробно пояснить порядок отражения поступления/использования средств в СР/РОПС и их последующего перевода (корректировки) из состава обязательств в состав собственных средств на отчетную дату. По 502-П и методическим рекомендациям получается так, что значения всех изменений СР и РОПС накапливаются в составе нераспределенной прибыли (сч. 713).
Также просим пояснить, что должно происходить со счетами № 34714/34715 "Результат инвестирования средств пенсионных накоплений, направленный на формирование резерва по обязательному пенсионному страхованию" на отчетную дату. Должен ли Фонд произвести при вводе входящих остатков также выделение накопленного за предыдущие годы входящего результата инвестирования, направленного ранее в РОПС/СР? Должен ли Фонд накапливать эту информацию на протяжении всей жизни
СР/РОПС?
|
1. На 01.01.2017 формируются остатки по счетам:
№ 34713 "Резерв по обязательному пенсионному страхованию" (далее - РОПС),
№ 34717 "Корректировка обязательств по договорам обязательного пенсионного страхования до наилучшей оценки",
№ 34804 "Страховой резерв по договорам негосударственного пенсионного обеспечения" (далее - СР),
№ 34806 "Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые до наилучшей оценки".
2. В пунктах 2.3.17, 2.3.19, 2.3.20, 2.3.21 Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (далее - Положение № 502-П) содержится указание на бухгалтерские записи, которые используются для отражения формирования и использования страхового резерва и РОПС.
3. Отражение результатов инвестирования на счетах № 34714 и № 34715 "Результат инвестирования средств пенсионных накоплений, направленный на формирование резерва по обязательному пенсионному страхованию" производится при наличии решения о распределении результата инвестирования пенсионных накоплений в состав РОПС.
4. Фонд не должен производить при вводе входящих остатков выделение накопленного за предыдущие годы входящего результата инвестирования, направленного ранее в РОПС или СР.
Требования к аналитическому учету также не предусматривают обособление на счетах РОПС и СР сумм результата инвестирования, направляемых в РОПС и СР.
|
|
5.
|
Положение
№ 486-П
|
Порядок бухгалтерского учета операций по конвертации рублей в валюту
Просим пояснить порядок формирования проводок при конвертации рублей в валюту.
|
В соответствии с пунктом 4.5.1 приложения 2 к Положению № 486-П по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах отражаются на счетах № 47407 и № 47408
"Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет № 47407 и № 47407) во взаимной корреспонденции.
Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли, отражаются на счетах № 47407 и № 47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов по операциям с иностранной валютой.
По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов № 47407 и № 47408 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, счетами по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.
Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли могут отражаться без использования счетов № 47407 и № 47408 путем прямых бухгалтерских записей по счетам в соответствующих валютах.
На отчетную дату и на дату совершения операции требования и обязательства по счетам № 47408 и 47407, учитываемые в иностранной валюте, подлежат переоценке в соответствии с требованиями, установленными пунктом 11 Положения № 486-П.
|
|
6.
|
Положение
№ 486-П
|
Учет безналичных денежных средств в пути
Просим пояснить, какой счет необходимо использовать НПФ для отражения информации о безналичных переводах денежных средств в пути (ранее счет № 57) при несовпадении даты списания с датой зачисления на счета.
Нужно ли использовать:
- счет № 20209, т.к. согласно 486-П "Назначение счета - учет переводов денежных средств, в том числе наличных денежных средств, в рублях и иностранной валюте, еще не зачисленных по назначению";
- либо счет № 47423 "Требования по прочим финансовым обязательствам"?
|
В случае если по каким-либо причинам при осуществлении безналичных расчетов денежные средства списаны с одного счета и не зачислены на другой, указанные денежные средства следует учитывать на счете № 47423 "Требования по прочим финансовым операциям"
Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организаций.
Счет № 20209 "Денежные средства в пути" для учета безналичных переводов денежных средств не применяется.
|
|
7.
|
Общий вопрос
|
Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском учете Фонда согласно разъяснения Банка России "О необходимости применения МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике"
Согласно разъяснениям Банка России "О необходимости применения Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" Фонд должен пересчитать немонетарные статьи отчетности, включая статьи капитала, относящиеся к операциям до 31.2.2002 г. с учетом изменений общей покупательской способности рубля.
Т.е. при перерасчете у Фонда изменился размер уставного капитала (до 31.12.2002 г. у фонда были проводки по увеличению уставного капитала).
Каким образом отразить данный перерасчет в проводках и в отчете об изменениях собственного Капитала Фонда.
|
В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29 немонетарные статьи финансовой отчетности, включая статьи капитала, относящиеся к операциям организации, совершенным до 31 декабря 2002 года, необходимо пересчитать с учетом изменений общей покупательской способности российского рубля.
В соответствии с пунктом 25 МСФО (IAS) 29 на конец первого периода и в последующих периодах, когда экономика являлась гиперинфляционной, все компоненты собственного капитала пересчитываются с применением общего индекса цен с начала указанного периода или с даты вкладов в собственный капитал, если эта дата наступает позднее.
Суммы пересчета стоимости капитала по состоянию на 1 января 2017 года отражаются в бухгалтерском учете негосударственного пенсионного фонда на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях по учету компонент собственного капитала в корреспонденции со счетом № 10801 "Нераспределенная прибыль" (№ 10901 "Непокрытый убыток").
Остатки по статьям капитала в отчете об изменениях собственного капитала негосударственного пенсионного фонда (приложение 5 к Положению № 527-П) отражаются с учетом произведенного пересчета. Финансовая отчетность и соответствующие показатели предыдущих периодов пересчитываются с учетом изменений общей покупательской способности рубля при переходе негосударственного пенсионного фонда на отраслевые стандарты бухгалтерского учета Банка России.
|
|
8.
|
Положение
№ 502-П
|
Какие необходимо сделать проводки при переводе части выкупной суммы при расторжении договора НПО в страховой резерв.
При расторжении инвестиционного договора по заявлению вкладчика одновременно с выплатой денежных средств фонд отражает уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств.
При этом согласно правил фонда часть инвест. дохода не выплачивается вкладчику, а переводится в страховой резерв Фонда.
Какой проводкой отразить перевод части выкупной суммы в страховой резерв.
Правильно ли будет использовать данную проводку Д34901 К 34804.
|
В соответствии с таблицей 3 приложения к Положению № 502-П:
уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 34901 "Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод"
Кредит счета № 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств";
увеличение страхового резерва по договорам негосударственного пенсионного обеспечения отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71303 "Увеличение пенсионных обязательств"
Кредит счета № 34804 "Страховой резерв по договорам негосударственного пенсионного обеспечения".
|
|
9.
|
Общий вопрос
|
Просим пояснить следующую ситуацию
Первый Фонд арендует у второго Фонда часть офисного помещения. Офисное помещение числится на балансе арендодателя как основное средство.
В дальнейшем в течении отчетного года оба Фонда объединяются в один Фонд. Критерий существенности по стоимости инвестиционного имущества Учетной политикой Фонда арендодателя не установлен.
Необходимо ли отражать часть арендуемого помещения у арендодателя как инвестиционное имущество, или учитывая дальнейшее объединение фондов можно продолжать учитывать офисное помещение полностью как основное средство.
|
До объединения фондов и после их объединения офисное помещение подлежит классификации и отражению в учете согласно Положению Банка России от 22.09.2015 года № 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение № 492-П).
Если переданное в аренду имущество соответствует критериям признания в качестве инвестиционного имущества согласно Положению № 492-П, то такое имущество должно отражаться в качестве инвестиционного имущества.
|
|
10.
|
Положение № 527-П
|
Просим рекомендовать для заполнения номер Примечания и код ОФР для отражения НДС в случае, если сумма дохода от аренды арендодателя в Таблице 46.1 включает сумму НДС
Просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что в Таблице 46.1 "Прочие доходы" по строке 2 "Доходы от аренды, кроме аренды инвестиционного имущества" доходы от аренды арендодателя отражаются за минусом налога на добавленную стоимость?
В каком примечании и с каким кодом ОФР отражается НДС в случае, если сумма дохода от аренды арендодателя в Таблице 46.1 включает сумму НДС?
|
По строке 2 "Доходы от аренды, кроме аренды инвестиционного имущества" таблицы 46.1 примечания 46 (приложение 9 к Положению № 527-П) доходы от аренды арендодателя отражаются за минусом налога на добавленную стоимость.
Символ ОФР для отражения НДС отсутствует, так как налог на добавленную стоимость не включается в доходы, а отражается на счете № 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".
|
|
11.
|
Общий вопрос
|
Просим разъяснить порядок отражения на счетах ЕПС поступление взноса на счет УД и его переброску на счет НПО
На расчетный счет по УД поступил пенсионный взнос по виду деятельности НПО.
Правильно ли мы понимаем, что поступивший пенсионный взнос фонд должен принять в качестве ошибочного платежа по расчетному счету УД, а в качестве взноса по НПО - в дату перечисления на расчетный счет по виду деятельности НПО?
Какими проводками (по видам деятельности) фонд должен отразить поступление взноса на счет УД и переброску его на счет НПО?
|
Денежные средства, составляющие пенсионные резервы, фонд учитывает на отдельном банковском счете. Фонд проводит идентификацию всех поступающих на отдельный банковский счет денежных средств. Способы и параметры идентификации платежей фонд устанавливает самостоятельно, руководствуясь действующим законодательством и внутренними нормативными документами.
Поскольку параметры платежа дают достаточные основания идентифицировать денежные средства как средства пенсионных резервов, и при этом фонду доступна информация к какому договору или участнику данный платеж относится, то он не может быть признан ошибочным, и денежные средства следует учитывать в составе средств пенсионных резервов фонда.
В случае если денежные средства поступили на счет для учета собственных средств (имущества для обеспечения уставной деятельности), то они учитываются в составе собственных средств с последующим переводом на расчетный счет по учету средств пенсионных резервов.
На дату получения пенсионных взносов на расчетный счет по учету собственных средств (имущества для обеспечения уставной деятельности) фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи.
Получение пенсионного взноса:
(после названия счета указан код вида деятельности: 2-НПО, 3-УД)
Дебет счета № 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" по коду вида деятельности 3
Кредит счета № 48302 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с физическими лицами" или № 48304 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с юридическими лицами" по коду вида деятельности 3.
Отражение денежных средств в составе пенсионных резервов:
Дебет счета № 48302 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с физическими лицами" или № 48304 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с юридическими лицами" по коду вида деятельности 3
Кредит счета № 30305 "Внутрихозяйственные расчеты" по коду вида деятельности 3;
Дебет счета № 30306 "Внутрихозяйственные расчеты" по коду вида деятельности 2
Кредит счета № 48302 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с физическими лицами" или № 48304 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с юридическими лицами" по коду вида деятельности 2;
Дебет счета № 48302 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с физическими лицами" или № 48304 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с юридическими лицами" по коду вида деятельности 2
Кредит счета № 71301 "Пенсионные взносы" по коду вида деятельности 2.
Перечисление денежных средств с расчетного счета для учета собственных средств (имущества для обеспечения уставной деятельности) на расчетный счет для учета средств пенсионных резервов:
Дебет счета № 30305 "Внутрихозяйственные расчеты" по коду вида деятельности 3
Кредит счета № 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" по коду вида деятельности 3;
Дебет счета № 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" по коду вида деятельности 2
Кредит счета № 30306 "Внутрихозяйственные расчеты" по коду вида деятельности 2.
Аналогичные бухгалтерские записи приведены в примере № 38 Методических рекомендаций от 29.09.2016 № 32-МР, на которые распространяется Положение № 502-П.
|
|
12.
|
Положение
№ 527-П
|
Просим разъяснить порядок отражения на счетах ЕПС и в отчетности, начисленных, но не полученных на расчетный счет процентов по депозитам со сроком размещения 90 и менее дней
В приложении 1 (Код формы по ОКУД: 0420201, БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС) по статье "Денежные средства и их эквиваленты" Фонд отражает депозиты со сроком размещения 90 дней и менее, неснижаемый остаток на расчётном счёте сроком размещения 90 дней и менее, а также проценты, начисленные на эти депозиты и неснижаемый остаток. Начисленные проценты на расчётный счёт в отчётном периоде не поступали, поэтому в приложении 7 (Код формы по ОКУД: 0420204, ОТЧЕТ О ПОТОКАХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ) не отражаются. Соответственно, при сверке сумм, содержащихся в отчете о денежных потоках, с аналогичными статьями, представленными в бухгалтерском балансе, возникают разницы.
Правильно ли мы отражаем в отчётности начисленные, но не перечисленные на расчётный счёт проценты по статье бухгалтерского баланса "Денежные средства и их эквиваленты"?
Если данный подход не верный, то просим разъяснить на каком бухгалтерском счёте их необходимо учитывать и как отражать в отчётности?
|
Остаток денежных средств и их эквивалентов в отчете о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда (приложение 7 к Положению № 527-П) включает начисленные проценты по денежным эквивалентам и будет равен значению по строке "Денежные средства и их эквиваленты" бухгалтерского баланса негосударственного пенсионного фонда (приложение 1 к Положению № 527-П).
Для целей составления отчета о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда начисленные проценты по денежным эквивалентам отражаются по строке 21 "Проценты полученные".
|
(1).jpg)
