Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-06-06-01/42353

Департамент налоговой и таможенной политики повторно рассмотрел обращение ООО направленное письмом по вопросу учета заключения государственной экспертизы запасов нефти, при применении коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых и сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 3 статьи 342.5 Кодекса коэффициент Кз, характеризующий величину запасов конкретного участка недр применяется при добыче нефти на участках недр с начальными извлекаемыми запасами до 5 миллионов тонн нефти и степенью выработанности запасов менее или равной 0,05. При этом показатели, необходимые для применения и расчета коэффициента Кз, определяются по данным государственного баланса запаса полезных ископаемых.

Начальные извлекаемые запасы в целях применения коэффициента Кз определяются как сумма извлекаемых запасов всех категорий на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

В случае если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр и начальные извлекаемые запасы нефти для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном пунктом 3 статьи 342.5 Кодекса.

В соответствии с абзацем 2 статьи 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) постановка запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списание с государственного баланса осуществляются в порядке, установленном федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с органами государственного горного надзора.

Приказом Минприроды России от 06.09.2012 N 265 "Об утверждении Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списании с государственного баланса" утвержден порядок постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс, их изменение и списание с государственного баланса (далее - Порядок).

Пунктом 5 Порядка установлено, что постановка запасов полезных ископаемых на государственный баланс, их изменение и списание с Государственного баланса полезных ископаемых осуществляются по данным геологоразведочных и добычных работ, а также по результатам переоценки запасов в связи с изменением параметров подсчета запасов.

Пунктами 10 и 11 Порядка предусмотрено, что основанием для постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс полезных ископаемых являются заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, утверждаемые Роснедрами, а списание запасов полезных ископаемых с государственного баланса осуществляется на основании заключений государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, на основании данных ежегодной государственной отчетности недропользователей, осуществляющих добычу полезных ископаемых.

Таким образом, статья 31 Закона о недрах и Порядок не предусматривают иных процедур, кроме "постановки" и "списания" запасов нефти, применяемых и учитываемых в Государственном балансе полезных ископаемых раздельно.

В связи с этим, изменение запасов нефти в Государственном балансе полезных ископаемых осуществляется путем постановки или списания данных о запасах, полученных в результате проведения геологоразведочных и добычных работ и подтвержденных заключением государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, утверждаемые Роснедрами, а также по результатам переоценки запасов в связи с изменением параметров подсчета запасов.

Согласно положениям абзаца седьмого пункта 3 статьи 342.5 Кодекса заключение государственной экспертизы запасов нефти, утвержденное федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, в целях применения коэффициента Кз, используется только в случае, если запасы нефти поставлены на государственный баланс полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода.

Таким образом, при применении абзаца седьмого пункта 3 статьи 342.5 Кодекса начальные извлекаемые запасы нефти при расчете коэффициента Кз должны определяться на основании (с учетом) заключения государственной экспертизы полезных ископаемых и после утверждения государственного баланса полезных ископаемых уточняться как при первичной постановке запасов нефти на государственный баланс полезных ископаемых, так и в случаях, когда в дополнение к уже учтенным на государственном балансе полезных ископаемых запасам нефти ставятся новые запасы нефти.

При этом, в случае, если по данным государственной экспертизы запасов нефти проведена переоценка запасов нефти месторождения в сторону уменьшения (списание запасов), то в целях расчета коэффициента Кз необходимо учитывать начальные извлекаемые запасы нефти по данным государственного баланса полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, в соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 342.5 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.