Письмо Минфина России (Министерство финансов РФ) от 02 августа 2017 г. №03-07-13/1/49203

Вопрос: Филиал компании просит разъяснить порядок подтверждения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при вывозе товара из Российской Федерации в Республику Беларусь с учетом следующих особенностей, филиал заключает внешнеторговый договор с компанией-налогоплательщиком государства, не являющегося членом Евразийского экономическом союза, без присутствия в Российской Федерации и Республике Беларусь (далее - "Компания-нерезидент"), а Компания-нерезидент, в свою очередь, реализует товар организации, расположенной в Республике Беларусь. Товар не покидает территорию Евразийского экономического союза и поставляется Филиалом напрямую в адрес организации, расположенной в Республике Беларусь.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при экспорте филиалом иностранной организации, состоящим на учете в российском налоговом органе, по договору, заключенному с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), товаров, грузополучателем которых является налогоплательщик Республики Беларусь, приобретающий товар у данного иностранного лица, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства-члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Пунктом 13.5 раздела III "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола предусмотрено, что если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС и налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, и при этом товары импортируются с территории другого государства - члена ЕАЭС, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, собственником товаров.

Таким образом, при экспорте филиалом иностранной организации, состоящим на учете в российском налоговом органе, по договору, заключенному с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, товаров, грузополучателем которых является налогоплательщик Республики Беларусь, приобретающий товар у данного иностранного лица, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по нулевой ставке при условии представления таким филиалом в налоговый орган документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом 3 раздела II Протокола, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного налогоплательщиком Республики Беларусь, приобретающим товар у иностранного лица, с отметкой белорусского налогового органа об уплате налога на добавленную стоимость.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.