Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 июля 2017 г. N 03-07-08/47512

Вопрос: ООО согласно заявке и договору на перевозку груза выполняла автомобильным транспортом перевозку по маршруту перевозки: Финляндская Республика - Россия.

Грузовой автомобиль прибыл на таможенную границу таможенного союза в пункте пропуска РФ. Таможней в ходе таможенного досмотра было установлено, что наименование, количество грузовых мест и вес товара не соответствует товаросопроводительным документам. На основании этого Заказчик перевозки не стал предъявлять товар для таможенного декларирования и обратился к Перевозчику с просьбой вернуть груз Отправителю обратно в Финляндскую Республику. Таким образом, после окончания таможенного досмотра Перевозчиком выполнена обратная перевозка без ввоза товара на территорию РФ.

Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

А также в соответствии со ст. 164 НК под международными перевозками товаров следует понимать перевозки товаров автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Таким образом, в сложившейся ситуации по данной перевозке пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории РФ, соответственно как мы полагаем услуги не должны облагаться НДС.

Просим дать разъяснение какая ставка налога на добавленную стоимость должна быть применена к данной перевозке? Будут ли данные услуги облагаться НДС?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке груза от пункта отправления, находящегося на территории Финляндии, до международного автомобильного пункта пропуска на российско-финляндской границе и в обратном направлении Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

На основании положений подпункта 4.1 пункта 1 и подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке (транспортировке), оказываемых между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, местом реализации услуг перевозке груза от пункта отправления, находящегося на территории Финляндии, до международного автомобильного пункта пропуска на российско-финляндской границе и в обратном направлении территория Российской Федерации не является и, соответственно, такие услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.