Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 июля 2017 г. N 03-07-13/1/47514

Вопрос: ООО является резидентом РФ.

В процессе деятельности, ООО оказывает услуги иностранной компании, являющейся резидентом Республики Казахстан (страна - член ЕАЭС), по предоставлению принадлежащего на праве пользования железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок и транспортно-экспедиционные услуги на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Фирма-контрагент (резидент Республики Казахстан), использует железнодорожный подвижной состав ООО (резидента РФ) для осуществления международных перевозок с территории Казахстана (страна - член ЕАЭС) на территорию Узбекистана (страна не является членом ЕАЭС).

В силу указанных обстоятельств и положений просим разъяснить:

1. Облагаются ли данные услуги, оказываемые ООО, налогом на добавленную стоимость организаций, с учетом вышеизложенных обстоятельств?

2. В случае, если указанные услуги, оказываемые ООО, облагаются налогом на добавленную стоимость, просим разъяснить, какую ставку налога на добавленную стоимость должно применять ООО при движении железнодорожного подвижного состава с территории Республики Казахстана на территорию Республики Узбекистан?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией для осуществления перевозок с территории Республики Казахстан на территорию Республики Узбекистан по договору с казахстанским хозяйствующим субъектом, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В соответствии с разделом IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола место реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и транспортно-экспедиционных услуг определяется по месту нахождения исполнителя услуг на основании подпункта 5 пункта 29 Протокола.

В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией для осуществления перевозок с территории Республики Казахстан на территорию Республики Узбекистан по договору с казахстанским хозяйствующим субъектом, признается территория Российской Федерации, и такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации по ставке в размере 18 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.