Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 июля 2017 г. N 03-07-08/47918

Вопрос: Согласно пп. 10 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В случае, если в течение сорока пяти календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога.

При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно по истечении сорока пяти календарных дней с момента такого перехода права собственности. Налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, соответствующую сумму налога и перечислить ее в бюджет (п. 6 ст. 161 НК РФ).

В связи с вышеизложенным просим разъяснить, должен ли налоговый агент в рассматриваемой ситуации выставлять счет-фактуру на сумму НДС, уплаченную им в бюджет, а также имеет ли право налоговой агент на вычет НДС, уплаченный им в бюджет в качестве налогового агента?

Ответ: В связи с письмом по вопросу составлении счетов-фактур и принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного в качестве налогового агента при приобретении построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (далее - РМРС), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов.

В случае, если в течение сорока пяти календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в РМРС не осуществлена, то на основании положений пункта 6 статьи 161 Кодекса лицо, в собственности которого находится судно по истечении сорока пяти календарных дней с момента такого перехода права собственности, является налоговым агентом, обязанным исчислить налог на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса, и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет.

На основании пункта 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, в книге продаж производится регистрация счета-фактуры. В связи с этим организацией, исполняющей обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 6 статьи 161 Кодекса, следует выписать счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж.

Что касается вычета налога на добавленную стоимость, то в соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость по приобретенному построенному судну, не зарегистрированному в РМРС по истечении установленного сорока, имеет право на вычет данных сумм налога на добавленную стоимость.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.