Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 июля 2017 г. N 03-07-13/1/48531

Вопрос: Наша организация планирует заключить договор с резидентом Российской Федерации на выполнение работ по ремонту запасных частей к железнодорожному подвижному составу, находящимся на территории Республики Беларусь.

В соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане 29.05.2014 г.) (ред. от 08.05.2015 г. с изм. от 11.04.2017 г.) (с изм. и дол., Вступившими в силу с 12.02.2017 г.), на основании п. 29 ст. IV приложения N 18 "Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнению работ и оказании услуг), Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если:

работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства - члена ЕАЭС.

К транспортным средствам в рамках данного договора (ЕАЭС) относятся, в т.ч., и единицы железнодорожного подвижного состава.

Следовательно, если выполняются работы по шлифовке, балансировке, обработке запасных частей и т.п., непосредственно связанные с железнодорожным транспортом, находящимся на территории Республики Беларусь, соответственно, исчисление НДС белорусской организацией производится на территории Республики Беларусь.

Вместе с тем резидент Российской Федерации при заключении договора указывает удержание НДС по ставке 18% в бюджет Российской Федерации, ссылаясь на то, что они ремонтируют запасные части к железнодорожному подвижному составу, а не само транспортное средство.

Просим пояснить, правомерно ли удержание суммы НДС резидентом Российской Федерации.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении работ по ремонту запасных частей к железнодорожному составу, выполняемых российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом Республики Беларусь, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Беларусь, осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.

Согласно подпункту 2 пункта 29 раздела IV "Порядок применения косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, признается территория того государства - члена ЕАЭС, на территории которого находится такое имущество.

Таким образом, местом реализации работ по ремонту запасных частей к железнодорожному составу, выполняемых российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом Республики Беларусь на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие работы подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации по ставке в размере 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.