Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июня 2017 г. N 03-05-06-02/38282

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и в дополнение к ранее направленным разъяснениям сообщается следующее.

На основании пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость (абзац пятый пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса).

В случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (абзац шестой пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса).

Статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" предусмотрено два основания для пересмотра кадастровой стоимости в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости:

1) недостоверность сведений об объекте недвижимости;

2) установление рыночной стоимости объекта недвижимости.

При этом в рамках пересмотра кадастровой стоимости на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости установление новой кадастровой стоимости по результатам рассмотрения таких заявлений комиссией не предусмотрено.

В случае принятия комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости решения о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости заказчик работ по определению кадастровой стоимости обеспечивает определение кадастровой стоимости объекта недвижимости, в отношении которого принято указанное решение.

По итогам определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, в отношении которого принято решение о пересмотре кадастровой стоимости на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости, вносятся изменения в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 2 июля 2013 г. N 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 Налогового кодекса.

Статьей 5 Налогового кодекса предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В целях применения Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости вследствие ее пересмотра на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости не отождествляется с исправлением технических или реестровых ошибок.

Учитывая это, положения абзацев пятого-шестого пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса не применяются в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие ее пересмотра на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости.

Как следует из обращений, в результате оспаривания кадастровой стоимости земельного участка на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости принято решение от 21 ноября 2016 г. N 213 о необходимости пересмотра кадастровой стоимости.

В соответствии с постановлением Министерства имущественных и земельных отношений Рязанской области от 20 декабря 2016 г. N 33-П кадастровая стоимость принадлежащего Вам земельного участка уменьшена.

Между тем указанным нормативным правовым актом Рязанской области не предусмотрено распространение его действия на прошедшие налоговые периоды.

Учитывая это, сведения о кадастровой стоимости, измененной вследствие ее пересмотра на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости, не учитываются при определении налоговой базы по земельному налогу в текущем и предыдущих налоговых периодах.

Следовательно, оснований для перерасчета сумм земельного налога, исчисленного за 2014-2016 годы, в связи с изменением в 2016 году кадастровой стоимости земельного участка не имеется.