Письмо Минфина России (Министерство финансов РФ) от 19 июля 2017 г. №03-07-11/45797

Вопрос: Строительная организация, использующая общую систему налогообложения, 100% учредителем которой является религиозная организация, покупает земельные участки под строительство религиозного объекта (земельные участки куплены с обременением, только для строительства религиозных объектов). Разрешение на строительство и вся строительная документация получена на строительство религиозного объекта - духовно-просветительского центра.

Просим ответить на вопросы:

1. Подпадает ли деятельность данной строительной организации под пп. 1, п. 3, ст. 149 НК РФ?

2. Как данная строительная организация должна учитывать суммы НДС, по выставленным счет-фактурам при строительстве духовно-просветительского центра?

3. Может ли данный духовно-просветительский центр использоваться для иных не религиозных целей? Если да, то как тогда учитывать суммы НДС?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении работ по строительству здания духовно-просветительского центра, выполняемых организацией, единственным учредителем которой является религиозная организация, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации (передаче для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий.

Поскольку работы по строительству зданий, в том числе духовно-просветительских центров, в указанном подпункте 1 пункта 3 статьи 149 Кодекса не поименованы, то освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное данным подпунктом, в отношении этих работ, выполняемых организацией, единственным учредителем которой является религиозная организация, не применяется.

Что касается налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при выполнении работ по строительству здания духовно-просветительского центра, то согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая изложенное, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при выполнении ими работ по строительству здания духовно-просветительского центра, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения вышеуказанных работ, на основании счетов-фактур после принятия на учет этих товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.