Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-05-05-01/40226 О применении налоговой льготы по налогу на имущество организаций управляющей компанией в отношении приобретенного имущества, подлежащего реконструкции и капитальному ремонту

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 23 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, управляющей компанией в отношении приобретенного имущества, подлежащего реконструкции и капитальному ремонту, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, и 378.1 и 378.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 23 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.

В силу пункта 23 статьи 381 Кодекса во взаимосвязи со статьей 8.2 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" необходимыми условиями применения льготы по налогу на имущество организаций являются:

- наличие соглашения об управлении особой экономической зоной (далее - ОЭЗ), заключенного с уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти управляющей компанией;

- создание недвижимого имущества в целях реализации соглашения о создании ОЭЗ;

- учет недвижимого имущества, созданного в рамках ОЭЗ, на балансе управляющей компании в качестве основных средств.

Порядок создания, содержания и эксплуатации объектов инфраструктуры особой экономической зоны предусмотрен разделом 5 Типовой формы соглашения об управлении особой экономической зоной, утвержденной Минэкономразвития России от 06.04.2012 г. N 188, согласно которому созданные управляющей компанией объекты недвижимого имущества должны соответствовать условиям соглашения об осуществлении резидентами деятельности на территории ОЭЗ.

По мнению Департамента, льгота по налогу на имущество организаций предусмотрена пунктом 23 статьи 381 Кодекса в отношении созданных в соответствии с указанным соглашением объектов недвижимого имущества и предоставляется управляющей компании в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки созданного объекта недвижимого имущества на учет в качестве основных средств на основании первичных документов, предусмотренных правилами ведения бухгалтерского учета.