Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-05-05-01/37899 Об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, учитываемого на балансовых счетах 619, 620 и 621, а также об исчислении и уплате НДС

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения налогом на имущество организаций и налогом на добавленную стоимость и сообщает.

1. В связи с многочисленными обращениями кредитных организаций вопрос определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, учитываемого на балансовых счетах 619, 620 и 621, Министерством финансов Российской Федерации дополнительно рассмотрен с участием Центрального Банка Российской Федерации (письмо Департамента бухгалтерского учета и отчетности от 28.03.2017 N 18-1-1-10/479).

В целях применения Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Положение N 448-П) объекты имущества, классифицированные кредитной организацией в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываемые на балансовых счетах 619 "Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности", 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" соответственно, на основании пунктов 2.1, 4.1, 5.1, 7.1 Положения N 448-П основными средствами не являются.

Бухгалтерский учет вышеперечисленных объектов имущества осуществляется кредитными организациями в порядке, установленном главой 4 Положения N 448-П - для недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, главой 5 Положения N 448-П - для долгосрочных активов, предназначенных для продажи, главой 7 Положения N 448-П - для средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено.

В этой связи учитываемые на балансовых счетах 619, 620 и 621 (в том числе на счетах второго порядка 61903, 61904, 61911, 62001) объекты имущества основными средствами не являются и в силу статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций за исключением жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, облагаемых в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

Вместе с тем, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, в отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых кредитными организациями на балансовых счетах 619, 620 и 621 (в том числе на счетах второго порядка), налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в порядке, установленном пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если субъектом Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Кодекса.

2. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса по решению субъекта Российской Федерации жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, могут подлежать налогообложению по их кадастровой стоимости.

Пунктом 1 статьи 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации к жилым помещениям отнесены жилой дом (его часть), квартира (ее часть), комната.

Пунктом 1 статьи 17 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что жилое помещение предназначено для проживания граждан.

Таким образом, жилые строения не отнесены к жилым помещениям (жилым домам).

Учитывая это, положения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса в отношении жилых строений без права проживания в них, имеющих назначение - нежилое, расположенных на дачных земельных участках, не применяются.

3. Согласно подпункту 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, учитывая вышеизложенные положения Жилищного кодекса Российской Федерации освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса, при реализации жилых строений, имеющих нежилое назначение, не применяется.