Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-04-05/27082 О налоговых льготах для работающих пенсионеров

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и по вопросам освобождения от уплаты налогов в отношении работающих пенсионеров и сообщает следующее.

В части освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и со статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства, в том числе на физических лиц, получающие доходы как в денежной, так и в натуральной формах.

В настоящее время для налогообложения большинства видов доходов физических лиц установлена единая ставка в размере 13 процентов. При этом обращаем внимание, что указанная налоговая ставка, применяемая в отношении большинства видов доходов, является одной из самых низких в мире.

Кроме того, действующая система налогообложения по налогу на доходы физических лиц ориентирована на снижение налогового бремени за счет применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, каждый из которых направлен на поддержку определенной категории граждан.

В части уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Согласно статье 15 Кодекса земельный налог относится к местным налогам. Земельный налог является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов и в федеральный бюджет не поступает. На основании статьи 387 главы 31 "Земельный налог" Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 388 Кодекса определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом статьи 388 Кодекса.

Статьей 395 Кодекса установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая категория налогоплательщиков как работающие пенсионеры в данный перечень не включена.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право самостоятельно устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, вопросы, связанные с освобождением от уплаты земельного налога работающих пенсионеров, могут быть решены не на федеральном, а на местном уровне представительными органами муниципальных образований, на территории которых располагаются земельные участки, принадлежащие этим лицам.

Одновременно отмечаем, что в соответствии со статьей 407 Кодекса пенсионеры (в том числе и работающие) освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц. Налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (один жилой дом, одна квартира (комната), один гараж (машино-место), одно хозяйственное строение (сооружение) площадью до 50 кв. метров, расположенное на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства).

Для оформления налоговой льготы необходимо представить в любой налоговый орган заявление о предоставлении налоговый льготы, документ, подтверждающий право на льготу, а также уведомление о выбранном объекте налогообложения, подлежащем освобождению (при наличии нескольких объектов одного вида).

При возникновении права на налоговую льготу в предыдущих налоговых периодах перерасчет налога может быть произведен не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В части освобождения работающих пенсионеров от уплаты страховых взносов.

Учитывая, что согласно части 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации, то обязанность по начислению и уплате страховых взносов с указанных выплат возникает у организации как работодателя, производящие данные выплаты.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов не распространяется на физических лиц - наемных работников и, соответственно, страховые взносы не уменьшают размер выплат, производимых в их пользу организацией.