Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 мая 2017 г. N 03-05-05-01/28806

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущества, учитываемого банком на балансовых счетах 619 и 620, и сообщает.

В связи с многочисленными обращениями кредитных организаций вопрос определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, учитываемого на балансовых счетах 619, 620 и 621, Министерством финансов Российской Федерации дополнительно рассмотрен с участием Центрального Банка Российской Федерации (письмо Департамента бухгалтерского учета и отчетности от 28.03.2017 N 18-1-1-10/479).

В целях применения Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Положение N 448-П) объекты имущества, классифицированные кредитной организацией в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываемые на балансовых счетах 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности", 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" соответственно, на основании пунктов 2.1, 4.1, 5.1, 7.1 Положения N 448-П основными средствами не являются.

Бухгалтерский учет вышеперечисленных объектов имущества осуществляется кредитными организациями в порядке, установленном главой 4 Положения N 448-П - для недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, главой 5 Положения N 448-П - для долгосрочных активов, предназначенных для продажи, главой 7 Положения N 448-П - для средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено.

В этой связи учитываемые на балансовых счетах 619, 620 и 621 (в том числе на счетах второго порядка 61903, 61904, 61911, 62001) объекты имущества основными средствами не являются и в силу статьи 374 Кодекса не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Поэтому направленные в адрес ФНС России письмо Минфина России от 05.02.2016 N 03-05-04-01/5884 действует в части, не противоречащей настоящему письму, и письмо Минфина России от 01.07.2016 N 03-05-04-01/39869 не применяется.

Вместе с тем, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, в отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых кредитными организациями на балансовых счетах 619, 620 (в том числе на счетах второго порядка), налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в порядке, установленном пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если субъектом Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Кодекса.