Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июня 2017 г. N 03-03-06/1/35103 Об особенностях исчисления налога на прибыль организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам исчисления налога на прибыль организаций и сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации, при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Следовательно, доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены сверх вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

Вместе с тем согласно абзацу первому пункта 2.2 статьи 277 Кодекса при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) ее акционер (участник, пайщик, учредитель, контролирующее лицо иностранной организации или контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица), имеющий право на получение доходов в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), при выполнении условий, установленных пунктом 2.3 статьи 277 Кодекса, вправе не учитывать такие доходы при определении налоговой базы.

Таким образом, в этом случае доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены сверх вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества ликвидируемой иностранной организации между его участниками, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

В случае если налогоплательщик воспользовался правом, установленным абзацем первым пункта 2.2 статьи 277 Кодекса, стоимость такого имущества (имущественных прав) для целей пункта 2.2 статьи 277 Кодекса принимается к учету исходя из документально подтвержденной стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения такого имущества (имущественных прав), но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса.

При этом документально подтвержденной стоимостью объектов имущества (имущественных прав), подлежащих амортизации, признается остаточная стоимость данных объектов, определяемая по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).

Необходимо отметить, что в случае реализации такого имущества (имущественных прав) соответствующие доходы будут уменьшаться на стоимость такого имущества, определенную в соответствии с пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса, в порядке, установленном статьей 268 Кодекса.

2. Пунктом 25 статьи 280 Кодекса установлено, что убыток в виде фактически понесенных затрат на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация-эмитент которых была ликвидирована (в том числе в результате применения процедуры банкротства), учитывается в полном объеме на дату ликвидации организации-эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг.

Исходя из положений пункта 8 статьи 274 Кодекса, убыток - отрицательная разница между соответствующими доходами и расходами.

Следовательно, в случае если при ликвидации организации-эмитента организация-акционер получает имущество (имущественные права), то, по мнению Департамента, для целей применения пункта 25 статьи 280 Кодекса убытком будет являться лишь та часть расходов по приобретению соответствующих эмиссионных ценных бумаг, которая превышает стоимость полученного имущества.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.