Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 июня 2017 г. N 03-12-11/3/37181

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части определения налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН, консолидированная налоговая база) и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 274 Кодекса налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. При этом в соответствии с пунктом 19 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, полученной участниками КГН, определяется ответственным участником этой группы в порядке, установленном указанной статьей, с учетом особенностей, установленных статьями 278.1 и 288 Кодекса.

Абзацем третьим пункта 1 статьи 278.1 Кодекса предусмотрено, что убытки, полученные участниками КГН в отчетном (налоговом) периоде, подлежат суммированию. Консолидированная налоговая база текущего отчетного (налогового) периода определяется с учетом указанной суммы убытков. При этом такая сумма убытков учитывается в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2.1 статьи 283 Кодекса в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Учитывая изложенное, консолидированная налоговая база в отчетном (налоговом) периоде признается равной нулю только в том случае, когда в отчетном (налоговом) периоде убытки получены всеми участниками КГН.

При исчислении консолидированной налоговой базы в соответствии с пунктом 8 статьи 278.1 Кодекса применяются особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, установленные Кодексом для налогоплательщиков, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в части отдельного определения налоговой базы, а также в части уменьшения налоговой базы на сумму полученных убытков и переноса убытков на будущее.

На основании пункта 24 статьи 280 Кодекса убытки, определенные в соответствии со статьей 274 Кодекса с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.

Таким образом, при определении консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода прибыль по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, рассчитанная в целом по КГН, уменьшается на убытки по основной деятельности, полученные всеми участниками КГН, с учетом ограничения, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 278.1 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.