Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 июня 2017 г. N 03-12-12/2/38763

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает следующее.

Пунктом 7 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 Кодекса в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса, составила более 10 000 000 рублей.

При этом согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" установлено, что при применении пункта 7 статьи 25.15 Кодекса в 2015 и 2016 годах прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 Кодекса при условии, что ее величина, рассчитанная в соответствии с Кодексом, составляет:

1) за 2015 год - 50 миллионов рублей;

2) за 2016 год - 30 миллионов рублей.

При этом необходимо учитывать, что на основании абзаца третьего пункта 1 статьи 25.15 Кодекса при определении прибыли контролируемой иностранной компании не учитываются доходы в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой контролируемой иностранной компании имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений статьи 312 Кодекса.

Таким образом, в случае, когда прибыль контролируемой иностранной компании включает в себя сумму дивидендов, предусмотренных абзацем третьим пункта 1 статьи 25.15 Кодекса, и, учитывая, что сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании рассчитывается в соответствии со статьей 309.1 Кодекса, то сумма таких дивидендов не уменьшает величину прибыли контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений, установленных пунктом 7 статьи 25.15 Кодекса.

По мнению Департамента, в случае, когда сумма прибыли контролируемой иностранной компании, рассчитанная в соответствии с положениями статей 25.15 и 309.1 Кодекса, равна нулю, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по налогу на доходы физических лиц. Представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, а также иных документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса, не требуется.

В то же время такой налогоплательщик, являющийся физическим лицом, не освобождается от обязанности уведомления налогового органа по месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (подпункт 3 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса).

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.