Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-04-05/31645 Об уплате НДФЛ при представлении займа организации

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при представлении займа организации и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Как указывается в обращении, физическое лицо - учредитель общества с ограниченной ответственностью (далее - общество), не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, предоставило обществу заём по установленной договором ставке процента.

Согласно статье 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учётом особенностей, предусмотренных данной статьёй).

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 105.3 Кодекса сделки, совершенные физическими лицами, по результатам которых налог на доходы физических лиц уплачивается в порядке, отличном от порядка, установленного статьёй 227 Кодекса, не подлежат налоговому контролю со стороны федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в порядке, предусмотренном главой 14.5 Кодекса в отношении сделок со взаимозависимыми лицами.

Таким образом, если учредитель общества - займодавец не является лицом, доходы которого подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьёй 227 Кодекса, при налогообложении его доходов не учитываются положения части первой Кодекса, относящиеся к взаимозависимым лицам.

Вместе с тем, если суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - займодавцем от общества-заёмщика в счёт возврата займа, превысят выданную обществу сумму займа, сумма превышения, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, будет подлежать обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При этом доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению с применением налоговой ставки в размере 30 процентов, установленной в пункте 3 статьи 224 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.