Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 мая 2017 г. N 03-04-06/32516 О признании налоговым агентом иностранной организации или её обособленного подразделения в РФ в отношении уплаты НДФЛ при совершении операций с ценным бумагами и долями в уставных капиталах иностранных организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам признания налоговым агентом иностранной организации или её обособленного подразделения в Российской Федерации в отношении уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценным бумагами и долями в уставных капиталах иностранных организаций и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что иностранная организация, имеющая обособленное подразделение в Российской Федерации, оказывает инвестиционные услуги, в результате которых физические лица получают доходы от источников в иностранных государствах от реализации ценных бумаг и долей участия в уставных капиталах иностранных организаций, а также дивиденды и проценты по ценным бумагам иностранных организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Особенностями исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов, установленными статьёй 226.1 Кодекса, предусмотрено, что налоговыми агентами при получении доходов от осуществления указанных операций и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со статьёй 212 Кодекса, признаются организации, перечисленные в подпунктах 1-7 пункта 2 данной статьи.

На основании указанных положений статей 226 и 226.1 Кодекса, иностранные организации не признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц.

Поскольку иностранные организации не признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, их обособленные подразделения также не могут признаваться налоговыми агентами в отношении доходов физических лиц, получаемых от этих иностранных организаций, не связанных с деятельностью их обособленных подразделений в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации возложена Кодексом.

Исполнение обязанностей налогового агента не на основании положений Кодекса, а в соответствии с соглашением сторон, не допускается.