Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-04-06/31904 О налогообложении НДФЛ при списании безнадежной задолженности физических лиц - клиентов организации

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц при списании безнадежной задолженности физических лиц - клиентов организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьёй 2 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах", вступившей в силу с 1 января 2016 г., пункт 1 статьи 223 Кодекса дополнен подпунктом 5, в соответствии с которым дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день списания в установленном порядке безнадёжного долга с баланса организации.

Порядок списания кредитными организациями безнадёжной задолженности установлен в нормативных актах Банка России, в частности, в главе 8 "Порядок списания кредитной организацией безнадёжной задолженности по ссудам" Положения от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" и в разделе 6 "Задолженность, вынесенная за баланс" главы "В" Правил ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях), установленных Банком России в Положении о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 16 июля 2012 г. N 385-П.

Если впоследствии задолженность будет взыскана с заёмщика или уплачена им в добровольном порядке, кредитная организация как налоговый агент должна будет возвратить сумму излишне удержанного налога в установленном порядке, а также представить в налоговый орган уточнённые сведения.

В случае уступки права требования к должнику по кредитному договору третьему лицу в порядке цессии, кредитная организация должна будет представить в налоговый орган справку, аннулирующую сообщение о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, представляемое в соответствии с пунктом 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" по форме 2-НДФЛ, (аннулирующую справку).

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.