Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 июня 2017 г. N 03-03-06/3/33797 Об особенностях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем восьмым пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) стоимость имущества (имущественных прав), полученного государственными корпорациями, созданными на основании федеральных законов, в качестве имущественного взноса Российской Федерации, признается для целей главы 25 НК РФ по стоимости, определяемой на дату получения такого имущества (имущественных прав) в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету.

Пунктом 1 статьи 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Пунктом 2 статьи 256 НК РФ предусмотрен перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации.

На основании изложенного имущество при соответствии его критериям, установленным пунктом 1 статьи 256 НК РФ, относится к амортизируемому имуществу, подлежащему амортизации в общеустановленном порядке, при этом в случае если данное имущество перечислено в пункте 2 статьи 256 НК РФ, то такое имущество не подлежит амортизации.

Следовательно, если имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, используется в приносящей доход деятельности, то амортизация по нему подлежит начислению в общеустановленном порядке. При этом суммы начисленной амортизации учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пунктом 3 статьи 272 Кодекса, с учетом положений статей 318-320 НК РФ при условии соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.

При этом согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, в случае если имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, используется как в приносящий доход деятельности, так и в некоммерческой деятельности, то, по мнению Департамента, амортизация по такому имуществу учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации только в части, приходящейся на долю доходов от приносящий доход деятельности налогоплательщика.

Статьей 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения.

В соответствии с пунктом 2 вышеуказанной статьи уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Указанные в пункте 2 статьи 288 НК РФ удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения статьи 288 Кодекса учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика.

Что касается реализации имущества, полученного в качестве имущественного взноса, то, на основании статьи 249 НК РФ у налогоплательщика возникает доход от реализации, который учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи такого имущества на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.