Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-08-05/22793

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом касательно налогообложения услуг по установке, наладке, монтажу, тестированию, принятию в эксплуатацию оборудования, оказываемых в Российской Федерации компанией - резидентом Германии, сообщает следующее.

Согласно нормам пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с нормами пункта 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Одновременно отмечаем, что квалификация деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации, как приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, определяется нормами статьи 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 (далее - Соглашение) в редакции Протокола от 15.10.07. и статей 306 и 308 Кодекса.

Так, согласно пункту 3 статьи 5 строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.

Комментарии к статье 5 Модели налоговой конвенции в отношении доходов и капитала ОЭСР определяют, что термин "монтажный объект" не ограничивается монтажными работами, связанными со строительной площадкой, но также включает монтаж нового оборудования, такого как сложные механизмы, в существующем здании или за его пределами.

В свою очередь, подпункт 2 пункта 1 статьи 308 Кодекса устанавливает, что под строительной площадкой также понимается место монтажа машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жёсткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

В случае, если деятельность, осуществляемая компанией-резидентом Германии на территории России, не может рассматриваться в рамках статьи Соглашения как "монтажный объект", то для целей квалификации деятельности немецкой компании на территории Российской Федерации с точки зрения образования постоянного представительства необходимо исходить из общих критериев определения постоянного представительства как деятельности, имеющей регулярный характер и постоянное место, с учетом норм статьи 5 Соглашения и статьи 306 Кодекса.

Также считаем целесообразным отметить, что комментарии к статье 5 Модели налоговой конвенции в отношении доходов и капитала ОЭСР в подпунктах 6 и 6.1 пункта 1 определяют, что если место деятельности используется только в течение краткосрочных периодов, но такие краткосрочные периоды возникают регулярно и происходят на протяжении длительного периода времени, место деятельности не может рассматриваться как имеющее исключительно временный характер.

Постановка на налоговый учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации регламентирована нормами статьи 23 и 83 Кодекса, а также Приказа Минфина России от 30.09.2010 N 117н "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения".