Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 мая 2017 г. N 03-04-06/26719 О налогообложении НДФЛ компенсационных социальных выплат, производимых многодетным семьям взамен предоставления земельного участка

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц компенсационных социальных выплат, производимых многодетным семьям взамен предоставления земельного участка в соответствии с Законом Ненецкого автономного округа от 15.11.2011 N 79-ОЗ "О бесплатном предоставлении земельных участков многодетным семьям в Ненецком автономном округе" (далее - Закон Ненецкого автономного округа от 15.11.2011 N 79-ОЗ), и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 6 статьи 39.5 Земельного кодекса Российской Федерации предоставление земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в собственность бесплатно на основании решения уполномоченного органа осуществляется гражданам, имеющим трех и более детей, в случае и в порядке, которые установлены органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

В соответствии с указанной нормой статьи 39.5 Земельного кодекса Российской Федерации органами государственной власти субъектов Российской Федерации может быть предусмотрено требование о том, что такие граждане должны состоять на учете в качестве нуждающихся в жилых помещениях или у таких граждан имеются основания для постановки их на данный учет, а также установлена возможность предоставления таким гражданам с их согласия иных мер социальной поддержки по обеспечению жилыми помещениями взамен предоставления им земельного участка в собственность бесплатно.

Законом Ненецкого автономного округа от 15.11.2011 N 79-ОЗ определены условия и порядок бесплатного предоставления в собственность граждан, имеющих трех и более детей, проживающих на территории Ненецкого автономного округа, земельных участков, находящихся в собственности Ненецкого автономного округа или муниципальной собственности, а также земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, для целей индивидуального жилищного строительства

При этом в соответствии с частью 1 статьи 6.1 Закона Ненецкого автономного округа от 15.11.2011 N 79-ОЗ многодетной семье, состоящей на учете в целях бесплатного предоставления в собственность земельного участка для индивидуального жилищного строительства, с ее согласия взамен земельного участка может быть предоставлена компенсационная социальная выплата.

В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

При рассмотрении вопроса об обложении налогом на доходы физических лиц компенсационных социальных выплат, производимых многодетным семьям взамен предоставления земельного участка в соответствии с частью 1 статьи 6.1 Закона Ненецкого автономного округа от 15.11.2011 N 79-ОЗ, следует учитывать позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.04.2016 N 11-П в части отсутствия в действующем законодательстве системной классификации выплат и компенсаций, производимых физическим лицам, а также неопределенности положений статьи 217 Кодекса, содержащей перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.

По мнению Департамента, до внесения соответствующих изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах неопределенность положений статьи 217 Кодекса не может служить основанием для обложения налогом на доходы физических лиц компенсационных социальных выплат, производимых многодетным семьям взамен предоставления земельного участка в соответствии с частью 1 статьи 6.1 Закона Ненецкого автономного округа от 15.11.2011 N 79-ОЗ.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.